公路造價(jià)師考點(diǎn):與工程財(cái)務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定

　　與工程財(cái)務(wù)有關(guān)的稅收規(guī)定

　　按照納稅對(duì)象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅類、資源稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)行為稅類、農(nóng)業(yè)稅類和關(guān)稅。施工企業(yè)繳納的主要稅收包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。另外，針對(duì)其占有的財(cái)產(chǎn)和行為，還涉及到房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅等。

　　1.營(yíng)業(yè)稅

　　指對(duì)工商營(yíng)利企業(yè)按營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

　　提供應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)所提供的屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。

　　轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)，具體包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)等。

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)。是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，具體包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物;單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn);以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，在轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)，也視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　計(jì)稅依據(jù)和稅率

　　營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額一般根據(jù)計(jì)稅金額(計(jì)稅營(yíng)業(yè)額)和適用稅率計(jì)算，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率

　　營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，所謂價(jià)內(nèi)稅是指商品價(jià)值或價(jià)格內(nèi)包含應(yīng)納的此項(xiàng)稅金，因而式中的“營(yíng)業(yè)額”為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即含稅營(yíng)業(yè)收入。建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定如下：

　　1)總承包企業(yè)將工程分包時(shí)，以全部承包額減去付給分包單位價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額;

　　2)施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi);施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi);

　　3)自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅;自建房屋對(duì)外銷售(不包括個(gè)人自建自用住房銷售)的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅;再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅

　　4)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　國(guó)家規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);②殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);④學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);⑤農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疫病防治;⑥紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

　　納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未能分別核算營(yíng)業(yè)額的從高使用稅率。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅?；窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用干本單位或本企業(yè)的建設(shè)工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)的建設(shè)工程的征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　例題甲建筑公司以16000一萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑會(huì)司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬(wàn)元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬(wàn)元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑會(huì)司的工程勞務(wù)費(fèi);甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬(wàn)元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。試分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣墩的營(yíng)業(yè)稅稅款。

　　甲建筑公司應(yīng)繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=(16000-7000)×3%=270

　　甲建筑公司應(yīng)代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=7000×3%=210

　　房地產(chǎn)公司應(yīng)繳銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=4000×5%=200

　　甲建筑公司應(yīng)級(jí)梢售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=2200×5%=110

　　2.所得稅

　　所得稅是以單位(法人)或個(gè)人(自然人)在一定時(shí)期內(nèi)的純收入額為征稅對(duì)象的各個(gè)稅種的總稱。

　　目前我國(guó)的所得稅分為企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

　　企業(yè)所得稅。

　　①企業(yè)所得稅的納稅人。實(shí)行經(jīng)濟(jì)獨(dú)立核算的企業(yè)或組織。

　?、谄髽I(yè)所得稅的課稅對(duì)象。企業(yè)所得稅以企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征

　?、鄱惵省Ｆ髽I(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。

　　④企業(yè)所得稅的計(jì)算。計(jì)算公式如下

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)在納稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。

　　收入總額的內(nèi)容包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。

　　準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。其內(nèi)容包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，各項(xiàng)期間費(fèi)用，按規(guī)定繳納的稅金(不包括增值稅)，各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失，以及其他損失。

　　準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有如下一些具體規(guī)定：

　?、傧蚍墙鹑跈C(jī)構(gòu)借款利息在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。

　?、诩{稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。所謂計(jì)稅工資，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅工資由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)規(guī)定，并報(bào)財(cái)政部備案。

　　③納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　?、芗{稅人的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。

　?、菁{稅人的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、財(cái)產(chǎn)清查凈損失、上級(jí)管理費(fèi)等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核后準(zhǔn)予扣除。

　　不得扣除的項(xiàng)目包括資本性支出，無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐款，以及非公益、救濟(jì)性捐款，各種贊助支出，與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。

　　外商投資企業(yè)是指中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè);外國(guó)企業(yè)是指在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅率為30%的比例稅率;地方所得稅的稅率為應(yīng)納稅所得額的3%，綜合負(fù)擔(dān)率為33%。

　　3.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　城市維護(hù)建設(shè)稅是指為籌集城市維護(hù)和建設(shè)資金而開征的一種附加稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是有義務(wù)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。城市維護(hù)建設(shè)稅以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和為計(jì)稅依據(jù)，與上述三種稅同時(shí)繳納。

　　納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;納稅人所在地在縣城或鎮(zhèn)的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

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