2013審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》重點:當期損益的金融資產(chǎn)
當期損益的金融資產(chǎn)
一、主要會計科目及其核算內(nèi)容
(一)交易性金融資產(chǎn):核算基本的金融資產(chǎn),下設(shè)“成本”、“公允價值變動”等明細科目分類核算;
1.成本:核算交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本;
2.公允價值變動:核算該金融資產(chǎn)公允價值的變動金額。
(二)投資收益:核算該類金融資產(chǎn)的交易費用、持有期間產(chǎn)生的收益;
(三)公允價值變動損益:核算該類金融資產(chǎn)公允價值的增減變化,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額;
(四)應(yīng)收利息:核算購入時已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息;
(五)應(yīng)收股利:核算購入時已宣告但尚未領(lǐng)取的股票股利。
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)的核算要點
1.相關(guān)稅費等直接支出計入“投資收益”科目。
2.購買價格中所包括的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,實質(zhì)在是一種債權(quán)性質(zhì)的,不構(gòu)成投資成本。
3.融資費用、內(nèi)部管理成本等計入當期損益。
4.宣告發(fā)放的股票股利不作帳務(wù)處理。
5.持有期間產(chǎn)生的收益計入“投資收益”科目。
6.期末以公允價值計價,變動金額計入“公允價值變動損益”科目。
7.金融資產(chǎn)處置時,應(yīng)將原來已計入“公允價值變動損益”科目的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。即將“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”的余額轉(zhuǎn)入投資收益。
三、相關(guān)的會計分錄
1.購入時 借:交易性金融資產(chǎn)??成本(差額)
投資收益 (交易費用)
應(yīng)收股利 (應(yīng)收利息)
貸:銀行存款 (支付的總價款)
2.會計期末,如果公允價值大于賬面價值時,即產(chǎn)生收益:
借:交易性金融資產(chǎn)??公允價值變動(公允價值與帳面價值的差)
貸:公允價值變動損益
如果公允價值小于賬面價值時,即產(chǎn)生虧損的時候,則做與收益相反的會計分錄:
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)??公允價值變動
3.持有期間產(chǎn)生收益,即宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息到期時:
借:應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息
貸:投資收益
4.收到股利或利息時:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息
5.處置時:
借:銀行存款(實際收款額)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本(賬面余額)
交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動(帳面余額)
投資收益(差額)
在這個會計分錄里,要注意的是“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目和“投資收益”科目方向可能是借方,也有可能是貸方,要具體的看在此交易過程中是收益或是產(chǎn)生虧損來確定方向。
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