審計師考試備考經(jīng)驗之審計查賬技巧
1、收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧。
通常發(fā)生于財會制度不健全的單位,特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。作案人大都是那些直接經(jīng)手管理財物的人員。例如采購員、出納員、倉庫保管人員以及收款員等。這些作案成員有的是開票時,提高單價從中吃回扣或報銷后占有,有的是內(nèi)外勾結(jié)一票兩開進(jìn)行貪污,有的是收款后只給交款人開收據(jù)不記賬,情況比較復(fù)雜。針對這種作案手段,一般應(yīng)從以下幾個方面組織調(diào)查:一是應(yīng)將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來,檢查號碼是否連續(xù),有無缺號、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)以及入賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上,然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)同入賬數(shù)進(jìn)行核對,看是否符合。二是對收款人員和交款人保存的單據(jù)相互核對,擠出差額,追去向。三是筆數(shù)、金額相核對,擠差額追去向。四是從人與人之間,收集人證與其他資料相核對。五是賬實核對,然后進(jìn)行綜合分析,實事求是地加以判斷。
2、虛報冒領(lǐng)費用開支的查賬技巧。
這類案件大都發(fā)生在直接經(jīng)手管理財物的人員中,作案手段多種多樣。對這種違紀(jì),主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發(fā)票和費用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù),主要有:虛報冒領(lǐng)職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應(yīng)從以下幾個方面組織調(diào)查:一是要組織審查可疑憑證的來源,看所報銷的票據(jù)是單位還是個人出具的,有沒有收款人的手印或印章。二是要注意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊。三是帶著從賬目中審查的疑點,找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進(jìn)行核對,去獲取有無虛報冒領(lǐng)的依據(jù)。四是對已獲取的證據(jù)進(jìn)行技術(shù)鑒定,如筆跡、手印、印章等。
3、對開假單據(jù)報銷的查賬技巧。
這種作案手段大都是直接經(jīng)管財物的產(chǎn)、供、銷人員或金融管理人員,他們在作案時開假單據(jù)的形式很多,而且比較復(fù)雜,但分析起來不外兩種,即合法與非法。一種是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記的有稅契的合法形式的發(fā)票;另一種是未經(jīng)有關(guān)部門允許而印制的非法發(fā)票和白條。對使用這種作案手段進(jìn)行貪污的案件查法:
一是組織查賬人員認(rèn)真細(xì)致地審查發(fā)票的來源,重點應(yīng)審查票據(jù)的出處、樣式、規(guī)格和發(fā)票本身記載的品名、數(shù)量、單價、金額等。要注意查對發(fā)票的出處與購貨渠道和內(nèi)容是否一致,發(fā)票本身反映的內(nèi)容與購貨的渠道是否一致,發(fā)票上反映出的內(nèi)容與購貨單位所需要的產(chǎn)品、原材料是否相符,發(fā)票的首尾內(nèi)容是否相一致,是何人書寫等等。通過審查,從中發(fā)現(xiàn)疑點,進(jìn)行追查。
二是發(fā)票與入庫的實物相對照,從中發(fā)現(xiàn)有無實物入庫。
三是對發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的筆跡鑒定,以證實是否偽造。
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