全國會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種講義

　　第二節(jié)主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.增值稅的概念。增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.增值稅的分類。按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可以將增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型。

　　(1)生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)值。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購固定資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)這部分價(jià)值存在重復(fù)征稅問題，客觀上它可以抑制企業(yè)固定資產(chǎn)投資。

　　(2)收入型增值稅。收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

　　(3)消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的價(jià)值一次性扣除，可以徹底消除重復(fù)征稅問題，有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，它是世界上實(shí)行增值稅的國家普遍采用的一種類型。

　　我國的增值稅一直為生產(chǎn)型增值稅。2008年11月10日，國務(wù)院修訂了《增值稅暫行條例》，從2009年1月1日開始施行。其中刪除了有關(guān)不得抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

　　(二)增值稅一般納稅人

　　增值稅一般納稅人的認(rèn)定。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人)，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　(三)增值稅稅率

　　1.基本稅率。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。

　　2.低稅率。一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，按低稅率計(jì)征增值稅，稅率為13%。

　　(1)糧食、食用植物油;

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書、報(bào)紙、雜志;

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　(5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

　　(6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。

　　3.征收率。根據(jù)稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)制度不健全、難以按上述兩檔稅率計(jì)算和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的，增值稅小規(guī)模納稅人按照簡易方法計(jì)算增值稅，即應(yīng)納稅額乘以征收率，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。 (四)增值稅應(yīng)納稅額

　　增值稅應(yīng)納稅額一般納稅人采取稅款抵扣的辦法，間接計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。用公式表示一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　或：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×增值稅稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　1.銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中沖減。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，公式中的“銷售額”必須是不包括收取的銷項(xiàng)稅額的銷售額。

　　2.銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物，向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，這表明增值稅是一種價(jià)外稅。

　　銷售額不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，但在實(shí)際生活中，常常出現(xiàn)納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)，成為含稅的銷售額。遇到這種情況，在計(jì)稅時(shí)先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%稅率)

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。它由銷售方收取和繳納，由購買方支付。

　　(五)增值稅小規(guī)模納稅人

　　1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會(huì)計(jì)核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在五十萬元以下的。

　　(2)其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在八十萬元以下的。

　　(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算要簡單得多。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　與一般納稅人相同的是，計(jì)算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價(jià)稅合一方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　需要注意兩點(diǎn)：一是小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;二是小規(guī)模納稅人取得的銷售額與一般納稅人一樣，都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅稅額。 (六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為以下幾種情況：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取貨款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 (3)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

　　3.納稅地點(diǎn)。納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，一般應(yīng)在其所在地繳納增值稅。

　　(1)固定業(yè)戶，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)非固定業(yè)戶，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(3)進(jìn)口貨物，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 二、消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

　　1.消費(fèi)稅的概念。消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法。消費(fèi)稅采用從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)稅方法。

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　　(二)消費(fèi)稅納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　(三)消費(fèi)稅稅目與稅率

　　1.消費(fèi)稅稅目?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)，即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

　　2.消費(fèi)稅稅率。

　　(1)稅率形式：比例稅率，定額稅率，復(fù)合稅率。

　　(2)最高稅率的應(yīng)用。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按最高稅率征稅。

　　(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

　　1.銷售額的確認(rèn)。采用從價(jià)定率方法，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款全部收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.銷售量的確認(rèn)。從量定額，是指以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的一種方法。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　式中，銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

　　3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征。復(fù)合計(jì)算方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的一種計(jì)稅方法。在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用此種方法計(jì)稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　生產(chǎn)銷售卷煙、白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量;進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。

　　4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除。

　　(1)以外購的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。 (五)消費(fèi)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　(1)納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)

　　品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。

　　(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　(4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限。

　　消費(fèi)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，具體納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

　　3.納稅地點(diǎn)。

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅款。

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品 銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(5)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為 征稅對(duì)象而征收的一種貨物勞務(wù)稅。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　1.營業(yè)稅的納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

　　2.營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。中國境外的單位或者個(gè)人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

　　非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.營業(yè)稅稅目?，F(xiàn)行營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個(gè)稅目。如表3―5所示。

　　2.營業(yè)稅稅率。根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位，并且參照不同行業(yè)的盈利水平，營業(yè)稅稅率按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，即3%、5%、5%～20%。如表3―5所示。

　　表3―5營業(yè)稅稅目、稅率表

　　說明：

　　1.納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;未分別核算或不能準(zhǔn)確提供數(shù)額的，從高適用稅率;

　　2.納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。從2001年5月1日起，對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。自2004年7月1日起，保齡球、臺(tái)球減按5%的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”;

　　3.居民個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居住用房減按3%的稅率征收。(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　營業(yè)稅以納稅人的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額，是營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.納稅期限。營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

　　3.納稅地點(diǎn)。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四、企業(yè)所得稅

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　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對(duì)在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。

　　(二)企業(yè)所得稅征稅對(duì)象

　　企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率。企業(yè)所得稅稅率為25%;非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，適用稅率為20%。

　　另外，稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　1.收入總額。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 2.不征稅收入。在收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　　(1)財(cái)政撥款;

　　(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

　　(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入;

　　(4)根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條精神，企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計(jì)算。

　　3.免稅收入。在收入總額中的下列收入列為免稅收入：

　　(1)國債利息收入;

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益;

　　(4)符合條件的非營利組織的收入;

　　(5)企業(yè)政策性搬遷收入。

　　4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。包括四個(gè)方面：成本、費(fèi)用、稅金、損失。

　　5.不得扣除的項(xiàng)目。下列支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金，罰款和被沒收財(cái)物的損失;

　　(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出;

　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)非廣告性質(zhì)支出;

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出;

　　(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　6.虧損彌補(bǔ)。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 (五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點(diǎn)。企業(yè)按登記注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)登記注冊(cè)地是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。

　　2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)交，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　3.納稅申報(bào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

　　五、個(gè)人所得稅

　　(一)個(gè)人所得稅概念

　　個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

　　(二)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人

　　個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，具體來講，是指中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、中國中國香港、中國中國澳門、中國臺(tái)灣同胞及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等。

　　1.居民納稅人和非居民納稅人。個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)上，常用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國的個(gè)人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個(gè)部分。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。

　　2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，向中國政府履行全面納稅義務(wù)。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向中國政府履行有限納稅義務(wù)。

　　(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

　　1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目。個(gè)人所得稅的征稅范圍包括個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，2011年最新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》列舉了11項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得：

　　(1)工資、薪金所得。工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

　　(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

　　(4)勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。 (5)稿酬所得。稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　　(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

　　(7)利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　(10)偶然所得。偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　(11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 2.個(gè)人所得稅稅率。

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　　(1)工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。如表3―6所示。

　　表3―6工資、薪金所得適用所得稅率

　　(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用

　　5%～35%的超額累進(jìn)稅率。如表3―7所示。

　　表3―7個(gè)體工商戶和企事業(yè)單位適用的超額累進(jìn)稅率

　　(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%

　　的稅額，其實(shí)際稅率為14%。

　　(4)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

　　(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。

　　從2008年3月1日(含)起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得額。

　　3.個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目。

　　(1)省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

　　(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

　　(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

　　(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

　　(5)保險(xiǎn)賠款。

　　(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

　　(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

　　(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額一3500元)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=(全年收入總額一成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額一必要費(fèi)用)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

　　每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入一800) ×20%

　　每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1―20%)×20%

　　5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%(或5%)

　　(五)個(gè)人所得稅征收管理

　　我國個(gè)人所得稅實(shí)行以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征收方式。

　　1.自行申報(bào)納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：

　　(1)年所得12萬元以上的。

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。

　　(3)從中國境外取得所得的。

　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　2.代扣代繳。代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，從所得中扣除應(yīng)納稅額并繳入國庫，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。

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