廣東會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第九章第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理講義

　　第三節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

　　(一)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)“管理費(fèi)用”入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)

　　(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

　　(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

　　對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬面記錄，以保證賬實(shí)相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，使各種財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致，同時(shí)反映待處理財(cái)產(chǎn)損溢的發(fā)生。

　　二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理(分審批前和審批后)

　　對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　　為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理的損溢?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如表9―7所示。表9―7

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　(一)盤(pán)盈處理

　　(1)流動(dòng)資產(chǎn)

　　審批處理前借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等有關(guān)財(cái)產(chǎn)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;

　　批準(zhǔn)處理后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

　　(2)固定資產(chǎn)

　　在新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損溢調(diào)整”科目核算。

　　(二)盤(pán)虧處理

　　審批之前應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”科目。

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：借記有關(guān)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。借方科目如下：

　　(1)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧

　?、倩厥盏臍埩蟽r(jià)值――借記“原材料”;

　?、诳梢允栈氐谋ｋU(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償――借“其他應(yīng)收款”;

　?、垡话憬?jīng)營(yíng)損失部分――借記“管理費(fèi)用”;

　?、芊浅p失部分――借記“營(yíng)業(yè)外支出”

　　(2)固定資產(chǎn)的盤(pán)虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　【例9-2】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)原價(jià)為20000元，八成新。

　　(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　　16000

　　(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　16000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　【例9-3】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈某種材料一批，價(jià)格8000元。

　　(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的材料盤(pán)盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　8000

　　(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)材料盤(pán)盈的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　8000

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　【例9-4】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420元，無(wú)法查明溢余原因。

　　(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”確定的現(xiàn)金盤(pán)盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　420

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　420

　　(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)現(xiàn)金盤(pán)盈的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　420

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　420

　　【例9-5】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)80000元，已提折舊40000元。

　　(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的固定資產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　40000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　　40000

　　【例9-6】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧材料50000元，其中35000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。

　　(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的材料盤(pán)虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　50000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)材料盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　35000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　50000

　　【例9-7】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧現(xiàn)金900元，其中500元應(yīng)由出納員賠償，另外400元無(wú)法查明原因。

　　(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表“確定的現(xiàn)金盤(pán)虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　900

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)現(xiàn)金盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　900

　　【例題5•多選題】待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有( )。

　　A.待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧金額

　　B.待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈金額

　　C.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)

　　D.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)

　　[答案]AD

　　【例題6•單選題】企業(yè)在存貨清查中，發(fā)生盤(pán)盈的存貨，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入( )。

　　A.營(yíng)業(yè)外收入

　　B.管理費(fèi)用

　　C.其他業(yè)務(wù)收入

　　D.營(yíng)業(yè)外支出

　　[答案]B

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