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廣東會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第六章第三節(jié)記賬憑證講義

更新時(shí)間:2014-05-04 10:33:21 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 廣東會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第六章第三節(jié)記賬憑證講義。環(huán)球網(wǎng)校會(huì)計(jì)資格考試頻道為廣大考生提供了章節(jié)講義,希望對(duì)您有所幫助,祝大家考試成功!

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  第三節(jié) 記賬憑證

  一、記賬憑證的概念

  記賬憑證又稱記賬憑單,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證,它是登記賬簿的直接依據(jù)。

  ↓

  與原始憑證最大的區(qū)別

  我國(guó)會(huì)計(jì)記錄具體程序的第一個(gè)步驟是根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。記賬憑證具有分類歸納原始憑證和滿足登記會(huì)計(jì)賬簿的作用。記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié),是登記明細(xì)分類賬和總分類賬的依據(jù)。

  二、記賬憑證的種類

  (一)按內(nèi)容分類

  記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同,可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

  1.收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

  收款憑證又可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證?,F(xiàn)金收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證,如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián);銀行存款收款憑證是根據(jù)銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證,如銀行進(jìn)賬通知單。

  2.付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

  付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。現(xiàn)金付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證,如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián);銀行存款付款憑證是根據(jù)銀行款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證,如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根。

  3.轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),不需要收付現(xiàn)金或銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù),注意與銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)區(qū)分)的原始始憑證填制的,如企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)料單、出庫(kù)單等;計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等也是轉(zhuǎn)賬行為。

  對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位,為了簡(jiǎn)化核算,還可采用通用記賬憑證來(lái)記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑證統(tǒng)一編號(hào)(每月編一次)。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。

  (二)按照填列方式分類

  記賬憑證按其填列方式,可分為復(fù)式憑證和單式憑證兩種。

  1.復(fù)式憑證,是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。前述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證、通用記賬憑證都是復(fù)式憑證,是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。復(fù)式憑證可集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系,便于分析對(duì)照,了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌,減少了憑證數(shù)量,但不利于會(huì)計(jì)人員分工記賬。

  2.單式憑證,是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)記賬憑證,填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)記賬憑證。

  三、記賬憑證的基本內(nèi)容(與原始憑證區(qū)分)

  1.記賬憑證的名稱。即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

  2.填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的,就寫(xiě)上哪一天(即編制記賬憑證日期,非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同,也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時(shí)填制,但一般稍后于原始憑證的填制。

  3.記賬憑證的編號(hào)。企業(yè)既可以按收款、付款、轉(zhuǎn)賬三類業(yè)務(wù)分別編號(hào),也可以細(xì)分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類分別編號(hào)。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),需要填列多張記賬憑證,可采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”。

  4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。

  5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向。――原始憑證無(wú)

  6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。

  7.記賬標(biāo)記。――原始憑證無(wú)

  8.所附原始憑證張數(shù)。

  9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

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  四、記賬憑證的編制要求

  (一)基本要求

  1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

  2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。

  例如,一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制四張轉(zhuǎn)賬憑證,該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號(hào)為第8號(hào),則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第 號(hào),第 號(hào),第 號(hào)和第 號(hào)四張憑證。

  3.記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

  4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

  【例11•多選題】記賬憑證可以根據(jù)( )編制。

  A.一張?jiān)紤{證

  B.若干張?jiān)紤{證匯總

  C.原始憑證匯總表

  D.明細(xì)賬

  [答案]ABC

  5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。

  一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的,可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面,并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附上該原始憑證的復(fù)印件。

  一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí),應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

  6.記賬憑證的更正

  (1)填制時(shí)(未入賬)――應(yīng)當(dāng)重新填制。

  (2)已登記入賬的記賬憑證錯(cuò)誤更正

 ?、僭诋?dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)

  ?)金額以外有錯(cuò)――先用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣,同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。

  ?)如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤,只是金額錯(cuò)誤。也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額,另編一張調(diào)整的記賬憑證:

  調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。

 ?、诎l(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的――應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

  7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

  【例12•判斷題】發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤,應(yīng)先用紅字沖銷,然后用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。( )

  [答案]×

  【例13•多選題】記賬憑證的填制除必須做到記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、填制及時(shí)、書(shū)寫(xiě)清楚外,還必須符合( )要求。

  A.如有空行,應(yīng)當(dāng)在空行處劃線注銷

  B.發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)該按規(guī)定的方法更正

  C.必須連續(xù)編號(hào)

  D.除另有規(guī)定外,應(yīng)該有附件并注明附件張數(shù)

  [答案]ABCD

  【例14•單選題】某會(huì)計(jì)人員在審核記賬憑證時(shí),發(fā)現(xiàn)誤將8 000元寫(xiě)成800元,尚未入賬,一般應(yīng)采用( )改正。

  A.重新編制記賬憑證

  B.紅字更正法

  C.補(bǔ)充登記法

  D.沖賬法

  [答案]A

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  (二)收款憑證的編制要求

  收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”。

  (三)付款憑證的編制要求

  付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同,只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”,憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

  【例18•多選題】涉及現(xiàn)金與銀行存款之間的劃款業(yè)務(wù)時(shí),可以編制的記賬憑證有( )。

  A.銀行收款憑證

  B.銀行付款憑證

  C.現(xiàn)金收款憑證

  D.現(xiàn)金付款憑證

  [答案]BD

  (四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求

  轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目,按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級(jí)科目”和“二級(jí)及明細(xì)科目”,并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。

  【例19•多選題】王明出差回來(lái),報(bào)銷差旅費(fèi)1 000元,原預(yù)借1 500元,交回剩余現(xiàn)金500元,這筆業(yè)務(wù)應(yīng)該編制的記賬憑證有( )。

  A.付款憑證

  B.收款憑證

  C.轉(zhuǎn)賬憑證

  D.原始憑證

  [答案]BC

  五、記賬憑證的審核內(nèi)容

  1.內(nèi)容是否真實(shí)。審核記賬憑證是否附有原始憑證,所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。

  2.項(xiàng)目是否齊全。

  3.科目是否正確。

  4.金額是否正確。

  5.書(shū)寫(xiě)是否正確。

  此外,出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后,應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,以避免重收重付。

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