遼寧會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第九章財務(wù)會計報告講義

　　第九章　財務(wù)會計報告

　　1.財務(wù)會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表和附注。

　　中期財務(wù)會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

　　2.財務(wù)會計報表分類

　　中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的報表，中期財務(wù)報表的附注相對于年報來說可以適當(dāng)簡化。

　　年報應(yīng)當(dāng)是完整的財務(wù)報表。

　　3.財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)真實可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報及時，符合國家統(tǒng)一會計制度的有關(guān)規(guī)定。

　　及時性：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。并且要求月度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對外提供;季度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供;半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于兩個連續(xù)的月份)對外提供;年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。

　　另外，在編制財務(wù)會計報告時，還應(yīng)將便于理解、符合國家統(tǒng)一會計制度的有關(guān)規(guī)定作為一項重要原則。偽造、編造財務(wù)會計報告都是違反《會計法》的，最終將受到懲罰。因此，每一位會計人員在編制財務(wù)會計報告時必須實事求是，認(rèn)真負(fù)責(zé)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務(wù)狀況的會計報表。它用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系反映一個企業(yè)資金運動在某一特定時日的相對靜止?fàn)顟B(tài)。資產(chǎn)負(fù)債表的核心是向會計報表的使用者們展示一個企業(yè)的財務(wù)狀況。所謂財務(wù)狀況是指一個企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)及其相互關(guān)系。通過對財務(wù)狀況的分析，不難看出資產(chǎn)負(fù)債表的主要作用，能為報表使用者提供以下幾方面的情況：

　　1.企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及其分布情況;

　　2.企業(yè)運用其經(jīng)濟資源的能力;

　　3.企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù);

　　4.企業(yè)償還債務(wù)的能力;

　　5.企業(yè)所有者在企業(yè)里所持有的權(quán)益;

　　6.企業(yè)未來財務(wù)狀況趨向等。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)原理

　　資產(chǎn)負(fù)債表的整體框架由三部分組成，即表首、正表和附注。表首應(yīng)注明報表的名稱、編表單位名稱、編制日期及表中所用貨幣單位等內(nèi)容;正表是資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容;附注是對正表內(nèi)容中未能說明事項或明細(xì)項目提供輔助補充說明。

　　資產(chǎn)負(fù)債表正是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的基本平衡原理，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序分項目排列編制的。可以從兩方面來理解資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)原理及內(nèi)容：一方面，它反映了某一企業(yè)在一定時日所擁有的資產(chǎn)總額，以及相對于這些資產(chǎn)的權(quán)益總額;另一方面，它反映了某一企業(yè)在一定時日企業(yè)的債權(quán)人、所有者以及經(jīng)過有效的經(jīng)營活動所提供的資本及其積累，這些權(quán)益被運用并物化為各種資產(chǎn)。所以，從一定意義上說，資產(chǎn)負(fù)債表就是資產(chǎn)與權(quán)益具體項目及其相互關(guān)系的分項表述和歸納。

　　資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項目分類與排列，是依據(jù)其經(jīng)濟性質(zhì)及其流動性而設(shè)計的。資產(chǎn)一般按照流動性大小排列，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。權(quán)益分負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分，一般按求償權(quán)先后順序排列。負(fù)債一般按照償還期限長短分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債;所有者權(quán)益是按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的順序進行排列。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初數(shù)”和“期末數(shù)”

　　“期末數(shù)”是指某一會計期末的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項目“期末數(shù)”欄內(nèi)的數(shù)字，可通過以下幾種方式取得：

　　一、根據(jù)總賬余額直接填列。如“短期借款”、“應(yīng)收股利”等項目。

　　二、根據(jù)總賬余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需要根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計數(shù)填列。

　　三、根據(jù)明細(xì)賬余額計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬的期末貸方余額計算填列。

    遼寧會計從業(yè)資格考試《會計電算化》題庫(一)

    遼寧鐵嶺2014年第二次會計從業(yè)資格考試報名時間5月4日起

    遼寧沈陽市2014年會計從業(yè)資格考試報名時間安排

    遼寧阜新2014年5月會計從業(yè)資格無紙化考試時間公布

溫馨小貼士：如果您在報名過程中遇到任何疑問,請登錄環(huán)球網(wǎng)校會計證考試頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流！

　   會計從業(yè)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)　精講班 模考班 全科題庫 會計實訓(xùn)優(yōu)惠套餐

     編輯推薦：會計從業(yè)資格考試題庫匯總  遼寧會計從業(yè)資格考試題庫匯總  遼寧會計從業(yè)資格考試章節(jié)講義匯總

　　四、根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬期末余額，扣除“長期借款”總賬所屬明細(xì)賬中反映的、將于1年內(nèi)到期的長期借款部分，分析計算填列。

　　五、根據(jù)有關(guān)項目數(shù)字抵銷計算填列，以反映其凈額。如“固定資產(chǎn)”項目是用“固定資產(chǎn)”賬戶余額減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的凈額填列。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的填列方法

　　“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計填列。

　　“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收款項”項目內(nèi)填列。

　　“存貨”項目，反映企業(yè)期末庫存、在途和加工中的各項存貨的價值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品等。本項目應(yīng)根據(jù)“在途物資”(或“材料采購”)、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“包裝物”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異后的金額填列。

　　“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)的凈值。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價應(yīng)在會計報表附注中另行反映。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶余額減去“累計折舊”賬戶和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額后的金額填列。

　　“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上(不含1年)的各種費用，如租入固定資產(chǎn)改良支出、攤銷期限在1年以上(不含1年)的其他待攤費用。長期待攤費用中在1年內(nèi)(含1年)攤銷的部分，應(yīng)在本表“待攤費用”項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去1年內(nèi)(含1年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。

　　“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬的期末貸方余額合計填列。如“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬期末有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)付款項”項目內(nèi)填列。

　　“預(yù)收款項”項目，反映企業(yè)預(yù)收購買單位的賬款。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。

　　“應(yīng)交稅費”項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金和其他費用。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”賬戶的期末貸方余額填列。如“應(yīng)交稅費”賬戶期末為借方余額，以“-”號填列。

　　“長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額填列。

　　“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“-”號填列。

　　【例題】中海公司2011年4月的余額試算平衡表如下：

　　余額試算平衡表

　　2011年4月30日

　　補充資料：(1)應(yīng)收賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：

　　應(yīng)收賬款―長城公司　　　借方余額98 000

　　應(yīng)收賬款―海天公司　　　貸方余額12 540

　　(2)長期待攤費用中含將于一年內(nèi)攤銷的金額8 000元。

　　(3)應(yīng)付賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：

　　應(yīng)付賬款―白云公司　　　借方余額 5 000

　　應(yīng)付賬款―文創(chuàng)公司　　　貸方余額 98 000

    遼寧會計從業(yè)資格考試《會計電算化》題庫(一)

    遼寧鐵嶺2014年第二次會計從業(yè)資格考試報名時間5月4日起

    遼寧沈陽市2014年會計從業(yè)資格考試報名時間安排

    遼寧阜新2014年5月會計從業(yè)資格無紙化考試時間公布

溫馨小貼士：如果您在報名過程中遇到任何疑問,請登錄環(huán)球網(wǎng)校會計證考試頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流！

　   會計從業(yè)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)　精講班 模考班 全科題庫 會計實訓(xùn)優(yōu)惠套餐

     編輯推薦：會計從業(yè)資格考試題庫匯總  遼寧會計從業(yè)資格考試題庫匯總  遼寧會計從業(yè)資格考試章節(jié)講義匯總

　　(4)預(yù)收賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：

　　預(yù)收賬款―方元公司　　　借方余額2 000

　　預(yù)收賬款―華裕公司　　　貸方余額 12 000

　　(5)長期借款期末余額中將于一年內(nèi)到期歸還的長期借款數(shù)為 100 000元。

　　要求：請代中海公司完成下列資產(chǎn)負(fù)債表的編制。

　　[答疑編號1832010401]

　　『正確答案』

　　資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)

　　2011年4月30日

　　制表單位：中海公司　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　(1)貨幣資金=庫存現(xiàn)金740+銀行存款168300+其他貨幣資金0=169040(元)

　　(2)應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款借方明細(xì)98000+預(yù)收賬款借方明細(xì)2000-壞賬準(zhǔn)備6500=93500(元)

　　(3)預(yù)付款項=應(yīng)付賬款借方明細(xì)5000

　　(4)存貨=原材料66500+庫存商品101200-存貨跌價準(zhǔn)備1200=166500(元)

　　(5)固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)468900-累計折舊3350=465550(元)

　　(6)長期待攤費用=長期待攤費用余額14 500-一年內(nèi)到期的部分8000=6500(元)

　　(7)應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款貸方明細(xì)98000(元)

　　(8)預(yù)收款項=應(yīng)收賬款貸方明細(xì)12540+預(yù)收賬款貸方明細(xì)12000=24540(元)

　　(9)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債=已知條件給定100000(元)

　　(10)未分配利潤=利潤分配19300+本年利潤12150=31450(元)

　　利潤表的概念和意義

　　利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間(月份、季度、年度)經(jīng)營成果的報表。所謂經(jīng)營成果是指一個企業(yè)在一定時期的營業(yè)收入和營業(yè)費用以及經(jīng)過配比而計算出來的凈收益，它說明企業(yè)在某一時期的凈收益數(shù)額及其形成情況，據(jù)以分析企業(yè)的經(jīng)濟效益及盈利能力，評價企業(yè)的經(jīng)營管理績效，判斷資本保值、增值情況。

　　利潤表的基本作用可以概括為以下幾方面：

　　(1)根據(jù)利潤表所提供的信息資料，可以評價一個企業(yè)的經(jīng)營管理效率和成果，評價估測投資者投資的價值和報酬，從而衡量一個企業(yè)在經(jīng)營管理上的成功程度。

　　(2)根據(jù)利潤表的信息資料結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)資料，可以分析判定所有者投入企業(yè)資本的保全情況。

　　(3)根據(jù)利潤表的資料，可以檢查考核利潤計劃的完成情況。

　　(4)根據(jù)利潤表中的數(shù)字資料，可以對企業(yè)未來的經(jīng)營狀況、獲利能力及潛力進行預(yù)測，了解企業(yè)在未來一定時期的盈利趨勢。

　　(5)如果利潤表內(nèi)容中包括利潤分配(或用利潤表附表――利潤分配表反映)，可以檢查分析企業(yè)凈利潤的分配是否合理恰當(dāng)，以監(jiān)督企業(yè)公正、合理地進行利潤的分配。

　　利潤表的格式

　　利潤表的基本結(jié)構(gòu)是根據(jù)“收入-費用=利潤”平衡公式而設(shè)計的。按照利潤表各具體項目內(nèi)容的排列方式的不同，利潤表分單步式和多步式兩種格式。

　　多步式利潤表一般采用上下加減的報告式結(jié)構(gòu)，利潤數(shù)額的計算采取多個步驟逐項列示。多步式利潤表的主要優(yōu)點是：注意收入與費用支出配比的層次性，明確揭示了利潤各構(gòu)成要素之間的內(nèi)在聯(lián)系;便于報表使用者對企業(yè)經(jīng)營情況進行分析;有利于不同企業(yè)之間進行比較;有利于預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力。因此，我國的有關(guān)會計準(zhǔn)則及行業(yè)會計制度規(guī)定，都采用了多步式利潤表格式，具體格式及內(nèi)容見表9―3。利潤表中各項目的填列方法

　　利潤表中各項目的金額，一般是根據(jù)有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額來填列的?！氨驹聰?shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，根據(jù)以下方法填列：

　　【總結(jié)】

　　1.項目的填列

　　(1)“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所取得的收入總額。根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(2)“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本。根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　2.費用類項目的填列

　　3.自然計算項目的填列。營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤

　　4.特殊項目的填列?；久抗墒找?、稀釋每股收益。

    遼寧會計從業(yè)資格考試《會計電算化》題庫(一)

    遼寧鐵嶺2014年第二次會計從業(yè)資格考試報名時間5月4日起

    遼寧沈陽市2014年會計從業(yè)資格考試報名時間安排

    遼寧阜新2014年5月會計從業(yè)資格無紙化考試時間公布

溫馨小貼士：如果您在報名過程中遇到任何疑問,請登錄環(huán)球網(wǎng)校會計證考試頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流！