云南會計證《會計基礎(chǔ)》第四章第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)核算講義

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　　第三節(jié)　生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算

　　主要包括固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)和物資采購業(yè)務(wù)

　　一、固定資產(chǎn)購入的核算

　　(一)固定資產(chǎn)概述

　　1.固定資產(chǎn)的定義及主要特征

　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。按照上述定義，固定資產(chǎn)具有以下特征：

　　(1)固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般表現(xiàn)為房屋、建筑物、機器、運輸工具等，都具有實物形態(tài)。這一特征是固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的重要區(qū)別。

　　(2)企業(yè)持有固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理，而不是為了銷售。這一特征是固定資產(chǎn)與存貨的重要區(qū)別。

　　(3)使用壽命超過一個會計年度。所謂使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。這一特征，可以將固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)區(qū)分開來。

　　2.固定資產(chǎn)確認的條件

　　一項資產(chǎn)要確認為固定資產(chǎn)，首先，應(yīng)當符合固定資產(chǎn)的定義;

　　其次，應(yīng)當同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該固定資產(chǎn)的有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　3.固定資產(chǎn)的分類

　　(1)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

　　(2)按固定資產(chǎn)的使用情況分類，分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。

　　(3)按固定資產(chǎn)經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類，可分為七類。

　　4.固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)的初始計量是指在企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，對固定資產(chǎn)的計量。

　　根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按照其成本進行初始計量。

　　固定資產(chǎn)成本也稱固定資產(chǎn)原價，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　對于外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

　　從不同來源取得的固定資產(chǎn)，其成本的構(gòu)成內(nèi)容和確定的方法并不完全相同。(接受捐贈)

　　(二)購置固定資產(chǎn)的核算

　　1.購置固定資產(chǎn)核算設(shè)置的賬戶

　　“固定資產(chǎn)”---資產(chǎn)類科目，用來核算固定資產(chǎn)的原價。

　　借方：登記增加固定資產(chǎn)的原價

　　貸方：登記減少固定資產(chǎn)的原價

　　期末余額：在借方，反映企業(yè)期末持有的固定資產(chǎn)的賬面原價。

　　該賬戶按固定資產(chǎn)的類別、使用部門等進行明細核算。

　　2.購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(1)不需要安裝

　　[例1]20××年2月，企業(yè)購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款2 800 000元，增值稅額476 000元，支付運輸費200 000元。固定資產(chǎn)無需安裝，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證(按7%抵扣)，以上貨款均以銀行存款支付。

　　借：固定資產(chǎn) 3 000 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額) 476 000

　　貸：銀行存款 3 476 000

　　注：固定資產(chǎn)的入賬價值=2 800 000+200 000=3 000 000(元)

　　(2)需要安裝

　　[例2]某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價20 000元，增值稅3 400元，發(fā)生包裝費400元，安裝調(diào)試費800元，均以銀行存款支付。會計處理如下：

　　“在建工程”---資產(chǎn)類科目，它用來核算建造、安裝、更新改造等工程所發(fā)生的各項支出

　　借方：登記各項在建工程的實際支出

　　貸方：登記完工工程轉(zhuǎn)出的實際成本

　　期末余額：在借方，反映企業(yè)尚未完工工程發(fā)生的實際成本。

　　支付價稅款、包裝運雜費：

　　借：在建工程 20 400

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅 (固定資產(chǎn)進項稅額) 3 400

　　貸：銀行存款 23 800

　　支付安裝調(diào)試費：

　　借：在建工程 800

　　貸：銀行存款 800

　　設(shè)備安裝完畢交付使用：

　　借：固定資產(chǎn) 21 200

　　貸：在建工程 21 200

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　　二、材料采購的核算

　　(一)材料采購成本的計算

　　1.買價。指購貨發(fā)票上所列的價款。

　　2.外購運雜費。包括運輸費、裝卸費、包裝費及途中保險費等。

　　3.途中合理的損耗。指不可避免的定額內(nèi)損耗。

　　4.入庫前的挑選整理費。包括挑選整理過程中發(fā)生的工資、費用以及數(shù)量損耗的價值。

　　5.購入材料應(yīng)負擔的稅金。主要指關(guān)稅、消費稅、資源稅及小規(guī)模納稅人支付的增值稅等。

　　增值稅:一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額，只要取得了增值稅專用發(fā)票等法定抵扣憑證，則不計入所購材料成本，而是作為進項稅額單列入賬。

　　(多選)外購存貨的成本包括()。

　　A.采購人員差旅費

　　B.專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費

　　C.運輸途中合理損耗

　　D.入庫前的整理挑選費

　　【答案】CD

　　(單選)企業(yè)購入原材料100件，共計買價2000元，增值稅(進項稅)為340元，發(fā)生運雜費230元，入庫后發(fā)生整理挑選費90元。入庫時發(fā)現(xiàn)合理損耗1件，該批原材料的實際成本為( )。

　　A.2660元 B.2570元 C.2320元 D.2230元

　　【答案】D

　　注意：入庫后的挑選整理費不作為采購成本。

　　(二)材料采購業(yè)務(wù)的核算

　　1.設(shè)置的賬戶

　　(1)“材料采購”---資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)外購材料物資的買價和采購費用，并據(jù)以計算材料采購成本。

　　借方:登記外購材料物資的買價和采購費用

　　貸方:登記已驗收入庫材料物資的實際采購成本

　　期末余額:在借方，表示尚未驗收入庫的在途材料實際采購成本。

　　“材料采購”賬戶應(yīng)按購入材料物資的類別或品種開設(shè)明細分類賬戶。

　　(2)“原材料”---資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督材料收入、發(fā)出和結(jié)存情況。

　　借方:登記入庫材料的實際成本

　　貸方:登記領(lǐng)用材料的實際成本

　　期末余額:在借方，表示結(jié)存材料的實際成本。

　　“原材料”賬戶應(yīng)按材料的類別或品種開設(shè)明細分類賬戶，進行明細分類核算。

　　(3)“應(yīng)付賬款”賬戶。負債類

　　(4)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。負債類

　　(5)“預(yù)付賬款”賬戶。資產(chǎn)類

　　(6)“應(yīng)交稅費”賬戶。負債類賬戶

　　2.材料采購主要業(yè)務(wù)的核算

　　[分錄]12月10日，企業(yè)向丙公司購入A材料l 000千克，單價52元，B材料2 000千克，單價60元，共計貨款l72 000元，增值稅進項稅額29 240元，結(jié)算憑證已到，款已付。A材料、B材料均已驗收入庫。

　　借：材料采購――A材料 52 000

　　――B材料 l20 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)29 240

　　貸：銀行存款 201 240

　　同時：

　　借：原材料――A材料 52 000

　　――B材料 l20 000

　　貸：材料采購――A材料 52 000

　　――B材料 l20 000

　　[例3]12月3日，企業(yè)向乙公司購進A材料2 000千克，單價50元，計價款100 000元，增值稅進項稅額17 000元，對方代墊運輸費4 000元，其款項以銀行存款支付。材料尚未到達。

　　借：材料采購――A材料 l04 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)17 000

　　貸：銀行存款 l21 000

　　[例4]12月3日，企業(yè)向甲公司購進8材料3 000千克，單價60元，計價款180 000元，增值稅進項稅額30 600元，全部款項開出期限3個月的商業(yè)匯票。材料尚未到達。

　　借：材料采購――B材料 l80 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)30 600

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 210 600

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　　[例5]12月4日，企業(yè)用銀行存款60 000元，支付上月前欠南達工廠材料款20 000元，并預(yù)付金能工廠購C材料的貨款40 000元。

　　借：應(yīng)付賬款――南達工廠 20 000

　　預(yù)付賬款――金能工廠 40 000

　　貸：銀行存款 60 000

　　[例6]12月4日，上述購買的A、B兩種材料同時到達，經(jīng)驗收入庫，按實際采購成本轉(zhuǎn)賬。

　　借：原材料――A材料 l04 000

　　――B材料 l80 000

　　貸：材料采購――A材料 l04 000

　　――B材料 l80 000

　　[例7]12月10日，企業(yè)向丙公司購入A材料l 000千克，單價52元，B材料2 000千克，單價60元，共計貨款l72 000元，增值稅進項稅額29 240元，結(jié)算憑證已到，款未付。A材料、B材料均已驗收入庫。

　　借：材料采購――A材料 52 000

　　――B材料 l20 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)29 240

　　貸：應(yīng)付賬款――丙公司 201 240

　　同時：

　　借：原材料――A材料 52 000

　　――B材料 l20 000

　　貸：材料采購――A材料 52 000

　　――B材料 l20 000

　　[例8]某企業(yè)向A公司采購材料一批。根據(jù)合同規(guī)定于6月3日預(yù)付A公司部分貨款20 000元。6月10日收到銀行轉(zhuǎn)來A企業(yè)發(fā)票賬單，列明該批材料貨款為50 000元，增值稅8 500元，補付其余欠款。

　　(1)6月3日預(yù)付貨款時：

　　借：預(yù)付賬款――A公司 20 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　(2)收到銀行轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單時：

　　借：材料采購 50 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500

　　貸：預(yù)付賬款――A公司 58 500

　　(3)補付其余欠款時：

　　借：預(yù)付賬款――A公司 38 500

　　貸：銀行存款 38 500

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