重慶會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)復(fù)式記賬講義

更新時(shí)間：2014-05-19 14:20:18 來(lái)源：|0

瀏覽

摘要重慶會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)復(fù)式記賬講義

熱點(diǎn)專(zhuān)題：2014會(huì)計(jì)證報(bào)名入口|各省章節(jié)講義|免費(fèi)題庫(kù)練習(xí)

》》重慶會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試章節(jié)講義匯總 重慶會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試題庫(kù)匯總

　　環(huán)球網(wǎng)校會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試頻道為大家提供重慶會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》章節(jié)講義，供大家參考，希望對(duì)您有所幫助，有需求的考生可點(diǎn)擊收藏本鏈接，方便您更好的學(xué)習(xí)!

　　第二節(jié) 復(fù)式記賬

　　一、復(fù)式記賬法

　　所謂記賬方法，簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法可分為：?jiǎn)问接涃~法和復(fù)式記賬法。

　　1、單式記賬法

　　單式記賬法，是指對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶(hù)中記錄的記賬方法。一般只單方面反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)，而與此相聯(lián)系的另一方面卻不予反映。單式記賬法沒(méi)有一套完整的賬戶(hù)體系，賬戶(hù)之間也未形成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性。

　　2、復(fù)式記賬法

　　復(fù)式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中全面的、相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　復(fù)式記賬法被世界各國(guó)公認(rèn)為一種科學(xué)的記賬方法。它具有以下特點(diǎn)：(1)對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中全面的、相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行記錄，可以清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈;(2)設(shè)置了一套完整的賬戶(hù)體系，賬戶(hù)之間形成了完整的對(duì)應(yīng)關(guān)系。(3)可以通過(guò)試算平衡的方法，檢查賬戶(hù)記錄的正確性。

　　3、復(fù)式記賬法的理論依據(jù)

　　復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)恒等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。

　　我國(guó)過(guò)去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)信息的的一種記賬方法。是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)

　　借貸記賬法在13世紀(jì)創(chuàng)始于意大利。

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的“左方”和“右方”。

　　注意：“借”、“貸”二字已失去了最初債權(quán)債務(wù)的含義，轉(zhuǎn)為純粹的記賬符號(hào)。

　　(三)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是：“左方”為“借方”，“右方”為“貸方”以此表示賬戶(hù)的增減變化，“借”、“貸”其實(shí)就是“左”、“右”的代名詞。但其中哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容【即取決于賬戶(hù)的性質(zhì)】。

　　1、資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額一般在借方。【提示：余額的方向與記錄增加的方向一致】

　　期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　2、負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方?！咎崾荆河囝~的方向與記錄增加的方向一致】

　　期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　3、成本類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

　　成本類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。

　　4、損益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

　　(1)收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

　　收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)相似，增加額計(jì)入貸方，減少額記在借方，平時(shí)的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，所以期末通常無(wú)余額。

　　(2)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計(jì)入借方，減少的金額計(jì)入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，所以期末通常無(wú)余額。

　　小結(jié)：

賬戶(hù)類(lèi)別	借方	貸方	余額方向
資產(chǎn)類(lèi)	增加	減少	借方
負(fù)債類(lèi)	減少	增加	貸方
所有者權(quán)益類(lèi)	減少	增加	貸方
收入類(lèi)	減少（或轉(zhuǎn)銷(xiāo)）	增加	一般無(wú)余額
費(fèi)用類(lèi)	增加	減少（或轉(zhuǎn)銷(xiāo)）	一般無(wú)余額
成本類(lèi)	增加	減少（或轉(zhuǎn)銷(xiāo)）	借方

編輯推薦：

2014年重慶第二次會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名入口

2014年上半年重慶第二次會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名時(shí)間

2014年重慶第一期會(huì)計(jì)從業(yè)考試成績(jī)查詢(xún)?nèi)肟?/FONT>

溫馨小貼士：如果您在報(bào)名過(guò)程中遇到任何疑問(wèn),請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校會(huì)計(jì)證考試頻道及論壇，隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流！

　　方向規(guī)律總結(jié)：

　　(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　見(jiàn)教材例題【例3.1】至【例3.9】

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，在記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)借方的同時(shí)，還必須同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方;“借貸必相等”是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，記在賬戶(hù)借方的金額和記在賬戶(hù)貸方的金額必須相等。

　　總結(jié)：

　　借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)?！敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加與負(fù)債、所有者權(quán)益的減少;“貸”表示資產(chǎn)的減少與負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。

　　企業(yè)發(fā)生的任何交易或事項(xiàng)，在登記到一個(gè)(或幾個(gè))賬戶(hù)借方的同時(shí)，必然要同時(shí)登記到另一個(gè)(或幾個(gè))賬戶(hù)的貸方，且記入借方賬戶(hù)的金額與記入貸方賬戶(hù)的金額相等。

　　二、借貸記賬法

　　(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

　　1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　采用借貸記賬法，要求對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中進(jìn)行登記，所登記的賬戶(hù)會(huì)形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，將賬戶(hù)之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目，稱(chēng)作對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。

　　例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，由于現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)借方;銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)貸方。在該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫(kù)存現(xiàn)金”科目與“銀行存款”科目形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，“庫(kù)存現(xiàn)金”與“銀行存款”互為對(duì)應(yīng)科目。

　　2.會(huì)計(jì)分錄

　　(1)會(huì)計(jì)分錄的概念

　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。

　　【提示】會(huì)計(jì)分錄包括三個(gè)要素：

　?、僖唤M對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)：借方和貸方;

　　② 涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng);

　?、?借貸雙方的相等金額。

　　即：記賬方向、對(duì)應(yīng)賬戶(hù)名稱(chēng)、金額三個(gè)要素，缺一不可。

　　(2)會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

　　第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶(hù)。

　　第二，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加還是減少;

　　第三，確定哪個(gè)(或哪些)會(huì)計(jì)科目記借方，記入哪個(gè)(或哪些)會(huì)計(jì)科目記貸方;

　　第四，編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

　　見(jiàn)教材例題。

　　(3)會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)

　　按照所涉及賬戶(hù)的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

　　簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)科目借方和另一個(gè)科目貸方的會(huì)計(jì)分錄，即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。

　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)科目所組成的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分為：“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并組成的，因而必要時(shí)可以將其分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。

　　注意：一般不宜把兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制“多借多貸”的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

　　見(jiàn)教材【例3.10】---【例3.12】

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1、試算平衡的含義

　　試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的一種方法。

　　2、試算平衡的分類(lèi)

　　試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法

　　它是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其試算平衡公式為：

　　全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　(2)余額試算平衡法

　　就是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。

　　其試算平衡公式如下：

　　全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)

　　全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)

　　注意：試算平衡通常通過(guò)編制總分類(lèi)賬戶(hù)試算平衡表進(jìn)行的。

　　見(jiàn)教材【例3.13】

　　必須指出的是，在編制試算平衡表時(shí)，經(jīng)過(guò)試算后，如果借貸雙方金額不相等，可以肯定賬戶(hù)記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，予以更正。但是，如果借貸金額平衡，并不能肯定記賬絕對(duì)沒(méi)有錯(cuò)誤。因?yàn)?，有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。這類(lèi)錯(cuò)誤有以下幾種情況：

　　(1)在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶(hù)時(shí)，漏記或重記、借貸雙方金額同時(shí)多記或少記。

　　(2)在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)互相顛倒或錯(cuò)記賬戶(hù)名稱(chēng)。

　　(3)某一項(xiàng)(或幾項(xiàng))錯(cuò)誤記錄恰好被另一項(xiàng)(或幾項(xiàng))錯(cuò)誤記錄抵消。

　　綜上所述，借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)。用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行全面記錄的一種復(fù)式記賬法。

編輯推薦：

2014年重慶第二次會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名入口

2014年上半年重慶第二次會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名時(shí)間

2014年重慶第一期會(huì)計(jì)從業(yè)考試成績(jī)查詢(xún)?nèi)肟?/FONT>