重慶會計(jì)從業(yè)《會計(jì)基礎(chǔ)》第四章第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算講義

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　　第二節(jié)　生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

　　一、增值稅

　　增值稅是我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)等單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)稅，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　企業(yè)在購進(jìn)貨物時所支付的增值稅，對于一般納稅人企業(yè)不應(yīng)計(jì)入所購貨物的成本，對于小規(guī)模納稅人應(yīng)將其計(jì)入所購貨物的成本，下面只講一般納稅人。

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅。

　　銷項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額×稅率

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅額。通常是指由銷售方或提供應(yīng)稅勞務(wù)方提供的增值稅專用發(fā)票中列明的金額。如果是進(jìn)口貨物的單位，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅也是進(jìn)項(xiàng)稅額獲得的依據(jù)。

　　3.應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　4.設(shè)置賬戶

　　“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶：屬于負(fù)債類。貸方登記應(yīng)交的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)際交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額表示應(yīng)交未交的稅費(fèi)，如為借方余額表示多交的或未抵扣的稅費(fèi)。其中“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”用來核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交和實(shí)繳增值稅情況的賬戶。企業(yè)購買貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入該賬戶的借方，銷售產(chǎn)品時收取的增值稅銷項(xiàng)稅額記入該賬戶的貸方。期末將銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅相抵后，如為貸方余額，表示應(yīng)交未交的增值稅，如為借方余額，表示多交的或未抵扣的增值稅額。一般納稅人增值稅率通常為17%。

　　二、固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的實(shí)際成本作為入賬的價值。取得時實(shí)際成本包括：買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

　　特別提示：固定資產(chǎn)的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　若企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝，應(yīng)將購進(jìn)時支付的買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等全部計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶;若需要安裝，全部計(jì)入“在建工程”賬戶的借方，等安裝完畢交付使用時，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

　　(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　1.設(shè)置賬戶

　　“固定資產(chǎn)”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，借方登記固定資產(chǎn)原始價值的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原始價值的減少，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)原始價值的總額。

　　2.賬務(wù)處理

　　以購進(jìn)時發(fā)生的除增值稅以外的實(shí)際支出入賬。

　　見教材【例4.13】

　　(二)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　1.設(shè)置賬戶

　　“在建工程”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、更新改造及機(jī)器設(shè)備安裝等工程發(fā)生的實(shí)際支出。借方登記各項(xiàng)工程的實(shí)際支出;貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本，余額在借方，表示尚未完工工程的實(shí)際成本。

　　2.賬務(wù)處理

　　見教材【例4.14】

　　(三) 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　1.設(shè)置賬戶

　　“累計(jì)折舊”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊額。“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶貸方余額即為固定資產(chǎn)凈值?！袄塾?jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，二者是調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系。

　　2.賬務(wù)處理

　　見教材【例4.15】

　　(四)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)處置是指固定資產(chǎn)的出售、毀損、報廢等。

　　1.賬戶設(shè)置

　　“固定資產(chǎn)清理”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的凈值、處置過程中發(fā)生的費(fèi)用;貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”】。

　　“其他應(yīng)收款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款，貸方登記實(shí)際收到的款項(xiàng)，余額在借方，表示應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款。

　　2.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　第一,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

　　借：固定資產(chǎn)清理(按凈值)

　　累計(jì)折舊(按已提數(shù))

　　貸：固定資產(chǎn) (按賬面余額)

　　第二,發(fā)生的清理費(fèi)用。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　第三,出售收入和殘料等的處理。

　　借：銀行存款、原材料

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　第四,保險賠償?shù)奶幚怼?/P>

　　借：其他應(yīng)收款、銀行存款等

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　第五,清理凈損益的處理。

　　固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　見教材【例4.16】

　　二、材料采購

　　1.賬戶設(shè)置

　　(1)“材料采購”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記購入材料的買價和采購費(fèi)用，貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，期末，如有余額在借方，表示尚未入庫的在途材料的成本。

　　(2)“原材料”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫存材料的實(shí)際成本。

　　(3)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶：屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記開出的承兌匯票，借方登記償還的應(yīng)付票據(jù)款，余額在貸方，表示持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)票面價值。

　　(4)“應(yīng)付賬款”賬戶：屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)，借方登記已償還供應(yīng)單位款項(xiàng)，余額一般在貸方，表示尚未償還的款項(xiàng);如為借方余額，表示預(yù)付的款項(xiàng)。

　　(5)“預(yù)付賬款”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)，貸方登記收到材料沖銷的預(yù)付賬款，借方余額表示實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的金額。

　　對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付款業(yè)務(wù)并入“應(yīng)付賬款”賬戶，此時的“應(yīng)付賬款”賬戶屬于債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，期末余額在借方時，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款(債權(quán))，在貸方時表示尚未支付的應(yīng)付款(債務(wù))。

　　2.材料采購成本的計(jì)算

　　(1)材料采購成本的構(gòu)成

　　材料的采購成本，一般包括：買價、采購費(fèi)用組成。采購費(fèi)用包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用等。實(shí)際工作中出于簡化，對于某些本應(yīng)記入采購成本的采購費(fèi)用，如采購人員的差旅費(fèi)、市內(nèi)采購材料的運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等，不計(jì)入采購成本，而是作為管理費(fèi)用列支。

　　(2)材料采購成本的計(jì)算公式

　　材料采購成本=該種材料的買價+該種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用

　　對于發(fā)生的采購費(fèi)用，如果是為采購一種材料發(fā)生的，可直接記入該種材料的采購成本中;如果是為采購多種材料共同發(fā)生的，則應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種材料的采購成本中。

　　采購費(fèi)用分配率=采購費(fèi)用總額÷所購材料的重量(體積、買價)之和

　　各材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=該種材料的重量(體積、買價)×采購費(fèi)用分配率

　　見教材【例4.17】

　　3.材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)購入的材料都需要通過“材料采購”賬戶進(jìn)行歸集和核算。

　　見教材【例4.18】至【例4.25】

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