重慶會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第九章第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表講義

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　　第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表的的概念

　　資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表的意義

　　通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況;可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額;可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考消息。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

　　賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方。左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表采用資產(chǎn)總額和負(fù)債與所有者權(quán)益總額相平衡對(duì)照的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目有以下三個(gè)方面：

　　(1)資產(chǎn)類項(xiàng)目。資產(chǎn)類項(xiàng)目按照資產(chǎn)的流動(dòng)性大小或按資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)弱分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)兩類，并分項(xiàng)列示。流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

　　(2)負(fù)債類項(xiàng)目。負(fù)債類項(xiàng)目按其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)期限的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括長(zhǎng)期借款等。

　　(3)所有者權(quán)益項(xiàng)目。按其來源分為：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表的資料來源

　　資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。其中，“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

　　“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目的填列方法如下：

　　1.直接根據(jù)總分類賬戶余額填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中多數(shù)項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列，如“短期借款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。

　　2.根據(jù)若干個(gè)總分類賬戶余額分析計(jì)算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目的“期末余額”需要根據(jù)幾個(gè)總分類賬戶的期末余額計(jì)算填列。

　　如：“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶的期末借方余額合計(jì)填列。

　　如：“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)(或在途物資)”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”等賬戶的期末借方余額之和填列。

　　如：“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，1-11月份。應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶的余額和“利潤(rùn)分配”賬戶的余額計(jì)算填列，如為未彌補(bǔ)虧損，則在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)填列，年末結(jié)賬后，“本年利潤(rùn)”賬戶已無(wú)余額，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的年末余額直接填列，貸方余額以正數(shù)填列，如為借方余額，應(yīng)以“-”號(hào)填列。

　　3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬戶余額分析計(jì)算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目需要根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬戶的余額分析計(jì)算填列。如：

　　“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列。

　　“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

　　“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

　　“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)填列。

　　4.根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列

　　如：“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的期末余額，扣除其中在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的部分后的金額填列。

　　5.根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列

　　“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。

　　四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制實(shí)例

　　見教材例題。

　　【例題5?單選題】資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè) ( )的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　A. 在某一會(huì)計(jì)期間 B. 在某一特定日期

　　C. 在一定時(shí)期內(nèi) D. 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中

　　【答案】B

　　【例題6?單選題】我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用( )格式。

　　A. 報(bào)告式 B. 數(shù)量金額式

　　C. 賬戶式 D. 多步式

　　【答案】C

　　【例題7?單選題】資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期( )的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　A.權(quán)益變動(dòng)情況 B.財(cái)務(wù)狀況

　　C.經(jīng)營(yíng)成果 D.現(xiàn)金流量

　　【答案】B

　　【例題8?單選題】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目是按資產(chǎn)的( )大小順序排列的。

　　A.流動(dòng)性 B.重要性

　　C.變動(dòng)性 D.盈利性

　　【答案】A

　　【例題9?單選題】資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)( )這一會(huì)計(jì)等式編制的。

　　A.收入一費(fèi)用=利潤(rùn) B.現(xiàn)金流入一現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量

　　C.資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　【答案】D

　　【例題10?單選題】資產(chǎn)負(fù)債表中，負(fù)債項(xiàng)目是按照( )進(jìn)行排列的。

　　A.變現(xiàn)能力 B.盈利能力

　　C.清償債務(wù)的先后順序 D.變動(dòng)性

　　【答案】C

　　【例題11?單選題】資產(chǎn)負(fù)債表分為左、右兩方，左方是( )項(xiàng)目。

　　A.資產(chǎn) B.負(fù)債 c.所有者權(quán)益 D.利潤(rùn)

　　【答案】A

　　【例題12?單選題】反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表是( )。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表 B.利潤(rùn)表 c.利潤(rùn)分配表 D.現(xiàn)金流量表

　　【答案】A

　　【例題13?單選題】資產(chǎn)負(fù)債表填列的依據(jù)是( )。

　　A.總賬各賬戶的余額

　　B.總賬各賬戶本期發(fā)生額

　　C.有關(guān)總賬各賬戶余額和某些明細(xì)賬的余額

　　D.總賬發(fā)生額和明細(xì)賬發(fā)生額

　　【答案】C

　　【例題14?單選題】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目是按( )的順序排列的。

　　A. 相關(guān)性大小　B. 重要性大小

　　C. 可比性高低　D. 流動(dòng)性大小

　　【答案】D

　　【例題15?單選題】資產(chǎn)負(fù)債表的下列項(xiàng)目中，需根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶余額相加計(jì)算填列的是( )。

　　A. 應(yīng)收賬款　B. 固定資產(chǎn)

　　C. 貨幣資金　D. 其他應(yīng)收款

　　【答案】C

　　【例題16?單選題】資產(chǎn)負(fù)債表的下列項(xiàng)目中，可以根據(jù)總賬賬戶余額直接填列的是( )。

　　A. 應(yīng)付職工薪酬 B. 存貨

　　C. 長(zhǎng)期借款 D. 預(yù)收賬款

　　【答案】A

　　【例題17?多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，是指( )等的期末余額之和。

　　A.代管物資 B.材料采購(gòu)、原材料

　　C.庫(kù)存商品 D.生產(chǎn)成本

　　【答案】BCD

　　【例題18?多選題】資產(chǎn)負(fù)債表的格式有( )。

　　A.賬戶式 B.報(bào)告式 C.單步式 D.多步式

　　【答案】AB

　　【例題19?多選題】關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表，下列說法中正確的有( )。

　　A. 又稱為財(cái)務(wù)狀況表

　　B. 可據(jù)以分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果

　　C. 可據(jù)以分析企業(yè)的債務(wù)償還能力

　　D. 可據(jù)以分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況

　　【答案】ACD

　　【例題20?多選題】某企業(yè)期末“應(yīng)付賬款”賬戶為貸方余額260 000元，其所屬明細(xì)賬戶的貸方余額合計(jì)為330 000元，所屬明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)為70 000元;“預(yù)付賬款”賬戶為借方余額150 000元，其所屬明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)為200 000元，所屬明細(xì)賬戶的貸方余額合計(jì)為50 000元。則該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)項(xiàng)目的期末數(shù)分別應(yīng)為( )元。

　　A. 380 000 B. 260 000 C. 150 000 D. 270 000

　　【答案】AD

　　【例題21?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的報(bào)表。( )

　　【答案】×

　　【例題22?判斷題】“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，是資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。( )

　　【答案】√

　　【例題23?判斷題】編制以12月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的年末余額直接填列。( )

　　【答案】√

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