重慶會計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第三節(jié)我國主要稅種講義
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第三節(jié) 我國現(xiàn)行主要稅種概述
一、增值稅
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。
(一)征稅范圍
現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括：
1.銷售或者進(jìn)口的貨物
貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
2.提供的加工、修理修配勞務(wù)
加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
3.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目：
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;
(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)的代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅;
(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。
4.屬于征稅范圍的特殊行為：
(1)視同銷售貨物行為。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
?、賹⒇浳锝桓端舜N;
②銷售代銷貨物;
?、墼O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
?、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);
?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
(2)混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
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(二)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
2.一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
(1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)(以下簡稱小規(guī)模企業(yè))。
(2)個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)。
(3)非企業(yè)性單位。
(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
3.一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定
為加強(qiáng)增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的管理，在一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會計(jì)核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格。
(1)虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為;
(2)連續(xù)3個月未申報(bào)或者連續(xù)6個月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由;
(3)不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。
上述一般納稅人在年審后的一個年度內(nèi)，領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票應(yīng)限定為千元版(最高開票限額l萬元)，個別確有需要經(jīng)嚴(yán)格審核可領(lǐng)購萬元版(最高開票限額l0萬元)的增值稅專用發(fā)票，月領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票份數(shù)不得超過25份。
納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
(三)稅率與征收率
基本稅率一律為17%，低稅率為l3%。
征收率為3%。
(四)一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(五)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
征收率統(tǒng)一為3%
【舉例】一個水杯，成本為100元，150元賣出。一般納稅人的計(jì)算：150*17%-100*17%=50*17%。小規(guī)模納稅人的計(jì)算：150*3%=4.5。
二、消費(fèi)稅
在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。
稅目與稅率：教材P178―179 共14個稅目。
消費(fèi)稅的計(jì)算分為：從價計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三類。
三、營業(yè)稅
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。
稅目:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。
(口訣：交文金郵建娛服)
四、企業(yè)所得稅
注意一下稅率基本稅率25%。
教材上還提到個人所得稅、印花稅、城建稅，自己看一下。
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