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北京會計證《會計基礎(chǔ)》第二章第一節(jié)會計科目講義

更新時間:2014-05-28 11:03:49 來源:|0 瀏覽0收藏0
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  第二章 會計科目、賬戶與借貸記賬法

  第一節(jié) 會計科目

  小問題:固定資產(chǎn)與現(xiàn)金都屬于資產(chǎn),如果要你選擇一項資產(chǎn),你會選擇什么?目前貴公司資金短缺,但急需購入原材料,你可以選擇利用商業(yè)信用賒購或向銀行貸款,你會選擇什么?

  一、會計科目的概念

  企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務,會引起各項會計要素發(fā)生增減變化。由于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務錯綜復雜,即使涉及同一種會計要素,也往往具有不同性質(zhì)和內(nèi)容。例如,固定資產(chǎn)和現(xiàn)金雖然都屬于資產(chǎn),但他們的經(jīng)濟內(nèi)容以及在經(jīng)濟活動中的周轉(zhuǎn)方式和所引起的作用各不相同。又如應付賬款和長期借款,雖然都是負債,但他們的形成原因和償付期限也是各不相同的。再如所有者投入的實收資本和企業(yè)的利潤,雖然都是所有者權(quán)益,但它們的形成原因與用途不大一樣。為了實現(xiàn)會計的基本職能,要從數(shù)量上反映各項會計要素的增減變化,就不但需要取得各項會計要素增減變化及其結(jié)果的總括數(shù)字,而且要取得一系列更加具體的分類和數(shù)量指標。因此為了滿足所有者對利潤構(gòu)成及其分配情況、負債及構(gòu)成情況了解的需要,為了滿足債務人了解流動比率、速動比率等有關(guān)指標并判斷其債權(quán)人的安全情況的需要,為了滿足稅務機關(guān)了解企業(yè)欠繳稅金的詳細情況的需要,還要對會計要素作進一步的分類。這種對會計要素對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目稱為會計科目。

  會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ),設(shè)置會計科目是復式記賬中編制、整理會計憑證和設(shè)置賬簿的基礎(chǔ),并能提供全面、統(tǒng)一的會計信息,便于投資人、債權(quán)人以及其他會計信息使用者掌握和分析企業(yè)的財務情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

  二、設(shè)置會計科目的原則

  會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成情況及其變化情況,為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供會計信息的重要手段,在其設(shè)置過程中應努力做到科學、合理、實用,因此在設(shè)計會計科目時應遵循下列基本原則:

  (一)設(shè)置會計科目要符合國家的會計法規(guī)體系的規(guī)定。國家的會計法規(guī)體系,體現(xiàn)了國家對財務會計工作的要求,因此,設(shè)計會計科目首先要以此為依據(jù),做設(shè)置的會計科目,應盡量符合《會計法》以及《企業(yè)會計準則》等規(guī)定,以便編制會計憑證,登記賬簿,查閱賬目,實行會計電算化。

  (二)設(shè)置會計科目要結(jié)合所反映會計要素的特點,具有一定的靈活性。設(shè)置會計科目必須對會計要素的具體內(nèi)容進行分類,以分門別類地反映和監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務,不能有任何遺漏,即所設(shè)置的會計科目應能覆蓋企業(yè)所有的要素。比如,有些公司是制造工業(yè)產(chǎn)品,根據(jù)這一業(yè)務特點就必須設(shè)置反映和監(jiān)督其經(jīng)營情況和生產(chǎn)過程的會計科目,如“主營業(yè)務收入”、“生產(chǎn)成本”;而農(nóng)業(yè)企業(yè)就可以設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”;金融企業(yè)則應設(shè)置反映和監(jiān)督吸收和貸出存款相關(guān)業(yè)務,可以設(shè)置“利息收入”、“利息支出”等科目。此外為了便于發(fā)揮會計的管理作用,企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目的明細科目。

  (三)設(shè)置會計科目要全面反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。在會計要素的基礎(chǔ)上對會計對象的具體內(nèi)容做進一步分類時,為了全面而概括地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況,會計科目的設(shè)置要保持會計指標體系的完整,企業(yè)所有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務,都能通過所設(shè)置某一會計科目進行核算。

  (四)會計科目名稱力求簡明扼要,內(nèi)容確切。每一科目,原則上反映一項內(nèi)容,各科目之間不能相互混淆。企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)具體情況,在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上,確定適合本企業(yè)的會計科目名稱。

  三、會計科目的內(nèi)容和級別

  (一)會計科目的內(nèi)容

  目前,根據(jù)財政部頒布《企業(yè)會計準則――應用指南》統(tǒng)一制定了企業(yè)實際工作中需要使用的會計科目。如圖表

  《企業(yè)會計準則――應用指南》會計科目名稱表

序號
編號
會計科目名稱
序號
編號
會計科目名稱
序號
編號
會計科目名稱
一、資產(chǎn)類
34
1604
在建工程
65
3202
被套期項目
1
1001
庫存現(xiàn)金
35
1605
工程物資
四、所有者權(quán)益類
2
1002
銀行存款
36
1606
固定資產(chǎn)清理
66
4001
實收資本
3
1015
其他貨幣資金
37
1701
無形資產(chǎn)
67
4002
資本公積
4
1101
交易性金融資產(chǎn)
38
1702
累計攤銷
68
4101
盈余公積
5
1121
應收票據(jù)
39
1703
無形資產(chǎn)減值準備
69
4103
本年利潤
6
1122
應收賬款
40
1711
商譽
70
4104
利潤分配
7
1123
預付賬款
41
1801
長期待攤費用
71
4201
庫存股
8
1131
應收股利
42
1811
遞延所得稅資產(chǎn)
五、成本類
9
1132
應收利息
43
1901
待處理財產(chǎn)損溢
72
5001
生產(chǎn)成本
10
1231
其他應收款
二、負債類
73
5101
制造費用
11
1241
壞賬準備
44
2001
短期借款
74
5103
待攤進貨費用
12
1321
代理業(yè)務資產(chǎn)
45
2101
交易性金融負債
75
5201
勞務成本
13
1401
材料采購
46
2201
應付票據(jù)
76
5301
研發(fā)支出
15
1403
原材料
47
2202
應付賬款
六、損益類
16
1404
材料成本差異
48
2205
預收賬款
77
6001
主營業(yè)務收入
17
1406
庫存商品
49
2211
應付職工薪酬
78
6051
其他業(yè)務收入
18
1407
發(fā)出商品
50
2221
應交稅費
79
6101
公允價值變動損益
19
1410
商品進銷差價
51
2231
應付利息
80
6111
投資損益
20
1411
委托加工物資
52
2232
應付股利
81
6301
營業(yè)外收入
21
1412
包裝物及低值易耗品
53
2241
其他應付款
82
6401
主營業(yè)務成本
22
1461
存貨跌價準備
54
2314
代理業(yè)務負債
83
6402
其他業(yè)務支出
23
1501
持有至到期投資
55
2401
遞延收益
84
6403
營業(yè)稅金及附加
24
1502
持有至到期投資減值準備
56
2501
長期借款
85
6601
銷售費用
25
1503
可供出售金融資產(chǎn)
57
2502
應付債券
86
6602
管理費用
26
1511
長期股權(quán)投資
58
2701
長期應付款
87
6603
財務費用
27
1512
長期股權(quán)投資減值準備
59
2702
未確認融資費用
88
6604
勘探費用
28
1521
投資性房地產(chǎn)
60
2711
專項應付款
89
6701
資產(chǎn)減值損失
29
1531
長期應收款
61
2801
預計負債
90
6711
營業(yè)外支出
30
1541
未實現(xiàn)融資收益
62
2901
遞延所得稅負債
91
6801
所得稅費用
31
1601
固定資產(chǎn)
三、共同類
92
6901
以前年度損益調(diào)整
32
1602
累計折舊
63
3101
衍生工具
 
33
1603
固定資產(chǎn)減值準備
64
3201
套期工具
 

  注:(1)共同類項目的特點是既可能是資產(chǎn)也可能是負債。在某些條件下是一項權(quán)益,形成經(jīng)濟利益的流入,就是資產(chǎn);在某些條件下是一項義務,將導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),這時就是負債。

  (2)損益類項目的特點是其項目是形成利潤的要素。如反映收益類科目,例如主營業(yè)務收入;反映費用類科目,例如“主營業(yè)務成本”。

  (二)會計科目的級別

  各個會計科目并不四彼此孤立的,而是相互聯(lián)系、相互補充,組成一個完整的會計科目體系。通過這些會計科目,可以全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動情況及其結(jié)果,為經(jīng)營管理提供所需要的一系列核算指標。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,由于經(jīng)濟管理的要求不同,所需要的核算指標的詳細程度也就不同。根據(jù)經(jīng)濟管理的要求,既需要設(shè)置提供總括核算指標的總賬科目,又需要設(shè)置提供詳細核算資料的二級明細科目和三級明細科目。

  1、總賬科目??傎~科目即一級科目,也稱總分類會計科目,是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的會計科目,是進行總分類核算的依據(jù)。為了滿足會計信息使用者對信息質(zhì)量的要求,總賬科目是由財政部《企業(yè)會計準則――應用指南》統(tǒng)一規(guī)定的。

  2、明細科目。明細科目也稱為明細分類會計科目、細目,是總賬科目的基礎(chǔ)上,對總賬科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行進一步詳細的分類的會計科目,以提供更詳細、更具體會計信息的科目。如在“原材料”科目下,按材料類別開設(shè)“原料及主要材料”,“輔助材料”、“燃料”等二級科目。明細科目的設(shè)置,除了要符合財政部統(tǒng)一規(guī)定外,一般根據(jù)經(jīng)營管理需要,由企業(yè)自行設(shè)置。對于明細科目較多的科目,可以在總賬科目和明細科目設(shè)置二級或多級科目。如在“原料及主要材料”下,再根據(jù)材料規(guī)格、型號等開設(shè)三級明細科目。

  實際工作中,并不是所有的總賬科目都需要開設(shè)二級和三級明細科目,根據(jù)會計信息使用者所需不同信息的詳細程度,有些只需設(shè)一級總賬科目,有些只需要設(shè)一級總賬科目和二級明細科目,不需要設(shè)置三級科目等。會計科目的級別如圖表

  “原材料”總賬和明細賬會計科目

總賬科目
(一級科目)
明細科目
二級科目(子目)
三級科目(細目)
原材料
原料及主要材料
圓鋼、角鋼
輔助材料
潤滑劑、石炭酸
燃 料
汽油、原煤

  (三)、會計科目運用舉例

  [例]從銀行提取現(xiàn)金300元。

  該項業(yè)務應設(shè)置“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”科目。

  [例]購買材料7 000元,料款尚未支付。

  該項業(yè)務應設(shè)置“原材料”和“應付賬款”科目。

  [例]某投資者投入設(shè)備一臺,價值300 000元。

  該項業(yè)務應設(shè)置“實收資本”和“固定資產(chǎn)”科目。

  [例]某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,價值3 000元,貨款尚未收到。

  該項業(yè)務應設(shè)置“主營業(yè)務收入”和“應收賬款”科目。

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