北京會計證《財經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種講義

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　　第二節(jié)　主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.概念

　　增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　征稅對象：增值額

　　2.分類

　　根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

　　(1)生產(chǎn)型增值稅――不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。

　　(2)收入型增值稅――只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。

　　(3)消費型增值稅――納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。(世界上使用最普遍的增值稅類型)

　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　(二)增值稅一般納稅人

　　1.認(rèn)定

　　一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　2.認(rèn)定手續(xù)

　　一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機關(guān)

　　具體規(guī)定：

　　(1)增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)?？偡种C構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理。

　　(2)提出申請報告并提供營業(yè)執(zhí)照，有關(guān)合同、章程、協(xié)議書，銀行賬號證明及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料

　　(3)主管稅務(wù)機關(guān)初步審核――發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，企業(yè)應(yīng)如實填寫，經(jīng)審批后一份交基層征收機關(guān)，一份退企業(yè)留存。

　　(4)審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機關(guān)

　　審核期限：收到申請認(rèn)定表之日起30內(nèi)

　　(5)新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時，申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　稅務(wù)機關(guān)預(yù)計該企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫定為一般納稅人;

　　年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的其他小規(guī)模企業(yè)(商業(yè)企業(yè)除外)，如其會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù);

　　全部銷售免稅貨物的企業(yè)，不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　(6)已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　(7)不屬于一般納稅人的(為小規(guī)模納稅人)：

　?、倌陸?yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);

　?、趥€人(除個體經(jīng)營者以外的個人);

　?、鄯瞧髽I(yè)型單位;

　?、懿唤?jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　(三)增值稅稅率

　　1.基本稅率：17%

　　2.低稅率：13%

　　3.征收率(小規(guī)模納稅人3%)

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額―當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.銷售額

　　包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額(價外稅)。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%)或(1+17%)

　　3.進(jìn)項稅額

　　由銷售方收取和繳納，由購買方支付。

　　一般情況下不需要另外計算，就是購買方支付的進(jìn)項稅額。

　　(五)增值稅小規(guī)模納稅人

　　年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人――小規(guī)模納稅人。

　　會計核算不健全：不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

　　1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的;

　　(2)其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的;

　　(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【注意】1.小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額;

　　2.小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。

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　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物――(不論貨物是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;

　　(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物――發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物――書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的――貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物――貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛行器等貨物――收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物――收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;

　　未收到代銷清單及貨款的――發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)――提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為――為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度

　　(1)1個月或1個季度――期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　(2)1日、3日、5日、10日、15日――期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

　　(3)納稅人進(jìn)口貨物――自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　3.納稅地點

　　固定業(yè)戶――向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。

　　非固定業(yè)戶――銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　進(jìn)口貨物――向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　二、消費稅

　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　1.消費稅的概念

　　消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.2008年11月5日通過修訂后的《消費稅暫行條例》，于2009年1月1日起施行。

　　2.消費稅的計稅方法

　　消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復(fù)合計征三種方式。

　　(二)消費稅納稅人

　　凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅納稅人。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.消費稅稅目

　　煙(包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目)、酒及酒精(包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目)、化妝品(主要針對彩妝，不包括護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品)、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車(包括乘用車、中輕型商客車等子目)、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表{銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表}、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油(包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目)等。

　　2.消費稅稅率

　　(1)稅率形式：比例稅率和定額稅率和復(fù)合計征三種形式。

　?、俦壤惵剩簩┣竺芡怀觥r格差異較大、計量單位不規(guī)范的消費品

　　②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

　?、蹚?fù)合稅率：卷煙、白酒

　　(2)最高稅率的應(yīng)用

　　納稅人兼營不同稅率的應(yīng)繳消費稅的消費品，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，按最高稅率征收。

　　(四)消費稅應(yīng)納稅額

　　1.銷售額的確認(rèn)

　　(1)從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　　(2)銷售額的確定：

　　①其他價外費用，均并入銷售額計算征稅。

　?、诤鲋刀愪N售額的換算

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.銷售量的確認(rèn)

　　實行從量定額征稅的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量。

　　實行從量定額計稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　3.從價從量復(fù)合計征

　　卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合復(fù)合計稅。復(fù)合計征計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除

　　(1)以外購的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，在計稅時應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間分別規(guī)定為：

　?、俨捎觅d銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;

　?、诓捎妙A(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;

　　③采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　④采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為移送使用的當(dāng)天;

　　(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人提貨的當(dāng)天;

　　(4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　(1)l個月或1季度――自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　(2)1日、3日、5日、l0日、l5日――自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　(3)進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。

　　3.納稅地點

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅款;進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的-種貨物勞務(wù)稅。營業(yè)稅是-種流轉(zhuǎn)稅。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　1.納稅人

　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。

　　2.扣繳義務(wù)人

　　(1)中國境外的單位或個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)：

　?、僭诰硟?nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;

　?、谠诰硟?nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

　　(2)非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的：

　?、俅砣藶闋I業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;

　　②沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.營業(yè)稅稅目

　　交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　2.營業(yè)稅稅率

　　交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;

　　服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)的稅率為5%;

　　娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。

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　　(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)稅的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　1.營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、補貼、違約金、滯納金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　【注意】凡是價外費用，無論作何會計核算，均應(yīng)并入營業(yè)額，計算應(yīng)納稅額。

　　2.應(yīng)納稅額按人民幣計算。

　　3.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　4.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價款與折扣額在同-張發(fā)票上注明的，以扣除后的價款為營業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。

　　5.價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：

　　(1)最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　(3)按下列公式：

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

　　營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點

　　(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;

　　(3)納稅人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地;

　　(4)納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的-種稅。

　　(二)企業(yè)所得稅征稅對象

　　征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　所得：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等投資性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　1.企業(yè)所得稅采用比例稅率：基本稅率為25%;

　　(1)非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，稅率為20%;

　　(2)對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收;

　　(3)對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。

　　【提示】居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　1.收入總額

　　(1)貨幣形式收入：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

　　(2)非貨幣形式收入：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

　　2.不征稅收入

　　(1)財政撥款;

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

　　(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入;

　　(4)企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計算。

　　3.免稅收入

　　(1)國債利息收入;

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入;

　　(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入;

　　(4)符合條件的非營利組織的收入;

　　(5)企業(yè)政策性搬遷收入。

　　4.準(zhǔn)予扣除的項目

　　(1)成本;

　　(2)費用;

　　(3)稅金;注意：稅金中無增值稅。

　　(4)損失。

　　5.不得扣除的項目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金，以及被沒收財物的損失，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除;

　　(5)公益、救濟(jì)性捐贈以外的捐贈支出。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈不得扣除。超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈，不得扣除;

　　(6)贊助支出;

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　　(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　6.虧損彌補

　　(1)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

　　(2)虧損，不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損數(shù)，而是按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。

　　(五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點

　　企業(yè)按登記注冊地繳納企業(yè)所得稅。

　　2.納稅期限

　　(1)企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　(2)企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

　　(3)企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

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　　3.納稅申報

　　按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

　　五、個人所得稅

　　(一)個人所得稅概念

　　個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

　　現(xiàn)行《個人所得稅法》是2007年12月29日第五次修訂，2008年3月1日起執(zhí)行。

　　(二)個人所得稅納稅義務(wù)人

　　個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。

　　1.居民納稅人和非居民納稅人

　　居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)在一個納稅年度內(nèi)居住滿1年的個人。

　　非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者在一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不滿1年的個人。

　　2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

　　居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其應(yīng)納稅所得，無論來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。

　　非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。

　　(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率

　　1.個人所得稅應(yīng)稅項目

　　(1)工資、薪金所得;

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅);

　　(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;

　　(4)勞務(wù)報酬所得;

　　(5)稿酬所得;

　　(6)特許權(quán)使用費所得;

　　(7)利息、股息、紅利所得;

　　(8)財產(chǎn)租賃所得;

　　(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得);

　　(10)偶然所得(偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);

　　(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　2.個人所得稅稅率

　　個人所得稅實行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。

　　(1)工資、薪金所得，適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率;

　　(2)個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率;

　　(3)稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%;

　　(4)勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收;

　　(5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。

　　(四)個人所得稅應(yīng)納稅所得額

　　1.工資、薪金所得

　　工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-2000元) ×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　“三險一金”可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%;

　　(2)每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%;

　　5.稿酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800元)×20%×(1-30%);

　　(2)每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%);

　　6.利息、股息、紅利所得

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%(或5%)。

　　(五)個人所得稅征收管理

　　以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。

　　1.自行申報納稅義務(wù)人

　　符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務(wù)人：

　　(1)年所得l2萬元以上的;

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　2.代扣代繳 

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