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湖南會計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第四章第三節(jié)所得稅制度講義

更新時間:2014-06-20 11:14:17 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 湖南會計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第四章第三節(jié)所得稅制度講義

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     湖南會計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考試第四章章節(jié)習(xí)題

  第三節(jié) 所得稅法律制度

  所得稅通常以純所得為征稅對象,以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。所得稅的稅種主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。

  一、企業(yè)所得稅法律制度――2007年的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》。

  (一)企業(yè)所得稅的概念

  企業(yè)所得稅,是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。

  企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

居民企業(yè)
依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)
依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

  (二)企業(yè)所得稅的征稅對象――納稅人取得的所得,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。

  (三)企業(yè)所得稅的稅率

  1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

  2.低稅率為20%。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但在實(shí)際征稅時,適用10%的稅率。

  3.符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  【例4―19】以下適用企業(yè)所得稅稅率為25%的企業(yè)有( )。

  A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)。

  B.在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

  C.在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所但所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

  D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。

  【答案】AB

  (四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額

  間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

  1.收入總額――企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈收入,其他收入。

  【例4―20】A公司2009年銷售收入2000萬元,提供勞務(wù)收入100萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入500萬元,利息收入20萬元,此外,A公司當(dāng)年無其他收入,且所取得收入均為貨幣形式,并不存在需要調(diào)整事項(xiàng)。計(jì)算A公司2009年收入總額。

  【答案】企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為其收入總額。因此2009年A公司收入總額為:

  收入總額=銷售收入+勞務(wù)收入+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入+利息收入=2000+100+500+20=2620(萬元)

  2.不征稅收入――從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入?!镀髽I(yè)所得稅法》所稱的不征稅收入包括:

  (1)財(cái)政撥款。

  (2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

  (3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

  3.免稅收入――企業(yè)應(yīng)納稅所得額免予征收企業(yè)所得稅的收入。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)的免稅收入包括:

  (1)國債利息收入。

  (2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

  (3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

  (4)符合條件的非營利組織的收入。

  【例4―21】S公司2009年度收入總額為560萬元,其中收到財(cái)政撥款補(bǔ)貼收入40萬元,國債利息收入10萬元,符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除合計(jì)210萬元,S公司以前年度未發(fā)生過虧損。計(jì)算S公司2009年應(yīng)納稅所得額。

  【答案】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除、以前年度虧損。因此S公司2009年應(yīng)納稅所得額為:

  應(yīng)納稅所得額=560-40-10-210=300(萬元)

  4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。

  企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

  (1)成本――納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實(shí)際成本計(jì)價。納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金。

  (2)費(fèi)用――納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,已計(jì)入成本的費(fèi)用除外。

  (3)稅金――納稅人繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等已計(jì)入管理費(fèi)用扣除后,不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅,因此不得扣除。

  (4)損失――納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞賬損失,以及因遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后,準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失,一律不得自行稅前扣除。

  (5)其他支出――稅法規(guī)定的可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的其他支出。

  (6)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除

  (7)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。

  企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。

  除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi),不得扣除。

  (8)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

  (9)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

  (10)企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。

  (11)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)工會經(jīng)費(fèi),不超過工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  【例4―22】M公司2009年工資、薪金總額為480萬元,計(jì)算M公司當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)限額。

  【答案】稅法規(guī)定職工福利費(fèi)支出不超過公司薪金總額14%的部分;撥繳的工會經(jīng)費(fèi)不超過工資、薪金總額2%的部分;職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分可以在稅前扣除。

  當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額=480×14%=67.2(萬元)

  當(dāng)年可在所得稅前列支的工會經(jīng)費(fèi)限額=480×2%=9.6(萬元)

  當(dāng)年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=480×2.5%=12(萬元)

  (12)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

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  (13)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  (14)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除。

  (15)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費(fèi),準(zhǔn)予扣除。

  (16)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),按照以下方法扣除:以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。

  (17)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。

  (18)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?,?zhǔn)予扣除。

  (19)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

  【例4―25】A公司按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》核算得出2009年利潤總額為400萬元,當(dāng)年通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈100萬元。計(jì)算A公司當(dāng)年公益性捐贈的調(diào)整應(yīng)納稅所得額為多少。

  【答案】A公司當(dāng)年可以在所得說前列支的公益性捐贈支出限額為:

  400×12%=48(萬元)

  A公司當(dāng)年公益性捐贈支出超支額為100―48=52(萬元)

  因此,A公司當(dāng)年公益性捐贈的調(diào)整應(yīng)納稅所得額為52萬元

  (20)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。

  (21)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。

  (22)無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。外購商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,準(zhǔn)予扣除。

  5.不得扣除項(xiàng)目。

  (1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收款項(xiàng)。

  (2)企業(yè)所得稅稅款。

  (3)稅收滯納金。

  (4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章被有關(guān)部門處以的罰金、罰款,以及被沒收財(cái)物的損失,不得扣除;但納稅人逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,不屬于行政性罰款,允許在稅前扣除。

  (5)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

  (6)贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出。

  (7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金,2008年1月1日后,未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的,企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失,應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金金額。

  (8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

  (9)與取得收入無關(guān)的其他支出。

  6.虧損彌補(bǔ)。納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不管是盈利還是虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限。稅法所指虧損的概念,不是企業(yè)財(cái)務(wù)報表中反映的虧損額,而是企業(yè)財(cái)務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。

  虧損彌補(bǔ)是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。如果連續(xù)發(fā)生年度虧損,也必須從第一個虧損年度算起,先虧先補(bǔ),按順序計(jì)算虧損彌補(bǔ)期,不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加,更不得斷開計(jì)算。

  【例題1?單選題】某企業(yè)2003―2009年的盈虧(萬元)情況如下表,該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為(  )。

年度
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
盈虧
―120
―50
10
30
30
40
70

  A.5萬元 B.0 C.17.5萬元 D.27.5萬元

  【答案】A

  (五)企業(yè)所得稅征收管理

  1.納稅地點(diǎn)――一般情況:居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)。但登記注冊在境外的,以企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

  居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機(jī)構(gòu),由該居民企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

  2.納稅期限――企業(yè)所得稅實(shí)行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計(jì)算,分月或分季預(yù)交,年終匯算清繳(年終后5個月內(nèi)進(jìn)行)、多退少補(bǔ)的征納方法。

  納稅人在一個年度中間開業(yè),或者由于合并、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。

  3.納稅申報。按月或按季預(yù)繳的,應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。

  二、個人所得稅法律制度――2007年12月修改的《個人所得稅法》,以及2008年2月修改的《個人所得稅實(shí)施條例》。

  (一)個人所得稅的概念

  個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

  (二)個人所得稅的納稅義務(wù)人――包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞。

區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)
住所
居住時間
居民納稅義務(wù)人
在中國境內(nèi)有住所,或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人
負(fù)有無限納稅義務(wù),其從中國境內(nèi)和境外取得的所得,都要在中國繳納個人所得稅。
非居民納稅義務(wù)人
在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。
承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其從中國境內(nèi)取得的所得,在中國繳納個人所得稅。

  在中國境內(nèi)有住所的個人,是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。

  在境內(nèi)居住滿1年,是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的,不扣減日數(shù)。

  臨時離境,是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

  【例題2?單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定,下列在中國境內(nèi)無住所的人員中,屬于中國居民納稅人的是(  )。

  A.外籍個人甲2008年9月1日入境,2009年10月1日離境

  B.外籍個人乙來華學(xué)習(xí)200天

  C.外籍個人丙2009年1月1日入境,2009年12月31日離境

  D.外籍個人丁2009年1月1日入境,2009年11月20日離境

  【答案】C

  (三)個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目(11項(xiàng))

1
工資、薪金所得
個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
2
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;
2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;
3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;
4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。
3
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,包括承租者個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
4
勞務(wù)報酬所得
個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
5
稿酬所得
個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
6
特許權(quán)使用費(fèi)所得
個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得。
7
利息、股息、紅利所得
個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
8
財(cái)產(chǎn)租賃所得
個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
9
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
10
偶然所得
個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
11
經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得
經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
例如:房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得

  (四)個人所得稅稅率

  1.工資、薪金所得適用,適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率,見表4―5。

級數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額
稅率(%)
速算扣除數(shù)(元)
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元~2000元的部分
10
25
3
超過2000元~5000元的部分
15
125
4
超過5000元~20000元的部分
20
375
5
超過20000元~40000元的部分
25
1375
6
超過40000元~60000元的部分
30
3375
7
超過60000元~80000元的部分
35
6375
8
超過80000元~100000元的部分
40
10375
9
超過100000元的部分
45
15375

  注:本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。

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  2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率,

  五級超額累進(jìn),不同的人的計(jì)稅方式是不同的。

級數(shù)
全年應(yīng)納稅所得額
稅率(%)
速算扣除數(shù)(元)
1
不超過5000元的
5
0
2
超過5000元~10000元的部分
10
250
3
超過10000元~30000元的部分
20
1250
4
超過30000元~50000元的部分
30
4250
5
超過50000元的部分
35
6750

  全年應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。

  個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得,也適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率。

  3.稿酬所得適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%,故其實(shí)際稅率為14%。

  4.勞務(wù)報酬所得適用比例稅率,稅率為20%。

  適用比例稅率,稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收,具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

  每次應(yīng)稅所得額,是指每次收入額減費(fèi)用800元(每次收入額不超過4000元時)或者減除20%的費(fèi)用(每次收入額超過4000元時)后的余額。

級數(shù)
每次應(yīng)納稅所得額
稅率(%)
速算扣除數(shù)(元)
1
不超過20000元的
20
0
2
超過20000元~50000元的部分
30
2000
3
超過50000元的部分
40
7000

  5.特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%。

  自2008年10月9日起,暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。自2008年3月1日起,對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

  (五)應(yīng)納稅額

  以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額,為該項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額。

  1.費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)。

  (1)工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  (2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  (3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除必要的費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用,是指按月減除2000元。

  (4)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。

  (5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  (6)利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

  2.附加減除費(fèi)用適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

  (1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員。

  (2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍老師。

  (3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。

  (4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

  附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。即上述范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上,再減除2800元。(實(shí)際為4800元)。

  華僑和中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞,參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

  3.應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定。

  (1)捐贈的扣除。

  ①個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從應(yīng)納稅所得額中扣除,超過部分不得扣除。

 ?、趥€人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈,在計(jì)算繳納個人所得稅時,準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

  (2)資助的扣除。個人的所得(不含偶然所得和國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個人所得稅時,從應(yīng)納稅所得額中扣除,不足抵扣的,不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

  4.應(yīng)納稅額的計(jì)算。

  (1)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  =(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  【例4―30】假定某外商投資企業(yè)中的外國老師(假設(shè)為非居民納稅人),2010年9月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入20000元人民幣。計(jì)算該老師應(yīng)納的個人所得稅稅額。

  解:根據(jù)《個人所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定,該老師符合“在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員”的規(guī)定。因此,可以在每月工資收入減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上,再減除2800元。

  該老師應(yīng)納稅所得額=20000-(2000+2800)=15200(元)

  根據(jù)稅法的規(guī)定,全月應(yīng)納稅所得額超過5000元至20000元的部分,適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為375元。

  應(yīng)納稅額=15200×20%-375=2665(元)

  (2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

  自2008年3月1日起,個體工商戶的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年,即2000元/月。向從業(yè)人員實(shí)際支付的工資,工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、利息支出等可以根據(jù)規(guī)定在稅前扣除。

  (3)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  在一個納稅年度內(nèi),承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營不足一年的,以其實(shí)際經(jīng)營期為納稅年度。

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