2014審計師考試《審計理論與方法》第一章重點:審計產(chǎn)生與發(fā)展

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　　審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)營、受托管理所形成的經(jīng)濟責任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。

　　當人們把受托經(jīng)濟責任關(guān)系理解為審計產(chǎn)生和發(fā)展的社會基礎時，應當進一步明確其含義：

　　(1)受托經(jīng)濟責任是不斷演進的，它是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎。

　　(2)資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟責任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。

　　(3)資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法實施直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因。

　　(一)國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.中國國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　記憶幾個有代表性的時間：

　　最早，西周就出現(xiàn)了，帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作。

　　宋代設立審計司和審計院，標志著我國用“審計”一詞命名的審計機構(gòu)的產(chǎn)生。

　　中華人民共和國：l982年12月5日，通過了修改的《中華人民共和國憲法》，規(guī)定我國建立審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度。規(guī)定“縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關(guān)。地方各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責?！?/P>

　　1983年9月15日，國務院正式設立審計署，地方各級政府的審計機關(guān)相繼建立。

　　1994年8月31日人大常委會通過了《中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日起施行。

　　1997年10月21日以中華人民共和國國務院令發(fā)布并實施了《中華人民共和國審計法實施條例》。

　　2006年2月28日，全國人民代表大會常務委員通過了關(guān)于修改審計法的決定，自2006年6月1日起施行。

　　2010年2月，國務院公布新修訂的《審計法實施條例》，該條例自2010年5月1日起實施。新條例進一步明確了審計監(jiān)督的范圍，規(guī)范了審計監(jiān)督的權(quán)限，加強了對審計機關(guān)的監(jiān)督。

　　《中華人民共和國國家審計準則》2010年7月8日經(jīng)審計長會議審議通過，自2011年1月1日起施行。(新增)

　　2.其他國家的國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展(不用看)

　　【例題?單選題】(2010年)2010年2月，國務院發(fā)布了新修訂的審計法實施條例，該條例的施行起始時間為：

　　A.2010年3月1日

　　B.2010年5月1日

　　C.2010年6月1日

　　D.2011年1月1日

　　『正確答案』B

　　【例題?單選題】(2008年)2006年2月28日十屆全國人大常委會第二十次會議通過了關(guān)于修改審計法的決定，其具體施行時間是：

　　A.2006年2月28日

　　B.2006年6月1日

　　C.2007年1月1日

　　D.2007年6月1日

　　『正確答案』B

　　(二)內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.西方國家內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　它是經(jīng)營管理實行分權(quán)制的產(chǎn)物?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是20世紀40年代末才形成的。其主要標志一是審計的方法從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣檢查;二是審計的領域從財務審計擴大到效益審計。

　　2.我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1985年審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》。我國的內(nèi)部審計在其產(chǎn)生的那一時刻起，就扮演雙重角色，一是代表國家利益，監(jiān)督企業(yè)遵紀守法;二是對本單位領導負責，確保企業(yè)經(jīng)營決策所需信息的可靠性。

　　2003年3月4日審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，原l995發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》同時廢止。

　　【例題?多選題】(2008年)西方國家20世紀40年代，內(nèi)部審計進入現(xiàn)代發(fā)展時期，其主要標志有：

　　A.審計方法從過去的詳細審計改變?yōu)橐詼y評內(nèi)部控制為基礎的抽樣審計

　　B.審計的領域從財務審計擴大到效益審計

　　C.國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布內(nèi)部審計實務標準外語學習網(wǎng)

　　D.第一次出現(xiàn)了內(nèi)部審計的專門法律

　　E.內(nèi)部審計作為獨立的機構(gòu)從企業(yè)內(nèi)部其他管理職能中分離出來

　　『正確答案』AB

　　(三)社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.西方國家社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　l6世紀末期產(chǎn)生。l720年，英國發(fā)生一起有名的南海公司破產(chǎn)案，查爾斯?斯耐爾對南海公司的會計賬目進行審查，成為注冊會計師第一人。

　　2.中國社會審計的演進

　　l921年上海開始設立會計師事務所，接受委托辦理審計業(yè)務。

　　l985年頒布的《中華人民共和國會計法》第20條規(guī)定：“經(jīng)國務院財政部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門批準的注冊會計師組成的會計師事務所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務?！?/P>

　　l986年國務院發(fā)布《中華人民共和國注冊會計師條例》，1994年1月1日正式實施《中華人民共和國注冊會計師法》。

　　中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會于l995年6月19日實行聯(lián)合，成立統(tǒng)一的中國注冊會計師協(xié)會，社會審計的執(zhí)業(yè)人員統(tǒng)一為中國注冊會計師。

　　審計的含義

　　(一)審計的定義

　　審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。(職能)

　　審計是由專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，以被審計單位的經(jīng)濟活動為對象，對被審計單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料，按照一定的標準進行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的監(jiān)督、評價和鑒證活動。

　　按照實施審計的主體不同，可分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。

　　國家審計也稱政府審計，是由國家審計機關(guān)代表國家依法進行的審計，主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。

　　內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

　　社會審計也稱獨立審計、民間審計或注冊會計師審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的財務報表及相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。

　　審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的根本特征是獨立性。

　　(二)審計主體和審計客體

　　審計主體通常是指審計關(guān)系中的審計人，即接受審計授權(quán)人(或委托人)的授權(quán)(或委托)而實施審計的主體。在實際工作中，審計主體是專職機構(gòu)和專業(yè)人員。

　　審計客體是接受審計人審計的經(jīng)濟責任的承擔者和履行者，即被審計單位。

　　(三)審計對象

　　審計對象是以各種資料反映的被審計單位在一定時期內(nèi)全部或部分經(jīng)濟活動，是審計行為所指向和作用的承受體。簡而言之，審計對象是審計客體的經(jīng)濟活動。

　　審計的獨立性

　　(一)審計獨立性的表現(xiàn)

　　獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。表現(xiàn)在組織機構(gòu)、業(yè)務工作、經(jīng)濟來源和人員上的獨立等多方面。(記憶)

　　組織機構(gòu)的獨立是審計工作獨立性的保障。

　　業(yè)務工作上的獨立是指審計工作不能受任何部門、單位和個人的干擾，并且審計人員要保持形式和實質(zhì)上的獨立，對被審查事項作出評價和鑒定。

　　經(jīng)濟來源上的獨立是審計工作保持獨立性的物質(zhì)基礎。

　　人員上的獨立要求審計人員與被審計單位不存在經(jīng)濟利害關(guān)系，不參與被審計單位的行政或者經(jīng)營管理活動。

　　(二)國內(nèi)外有關(guān)審計獨立性的表述(不用看)

　　審計的職能

　　審計的職能是指審計本身固有的、體現(xiàn)審計本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能。它是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證職能。(要會區(qū)別)

　　1.經(jīng)濟監(jiān)督職能

　　經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能。它主要是通過審計，檢查和督促被審計人的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運行;檢查受托經(jīng)濟責任人忠實履行經(jīng)濟責任的情況，借以揭露違法違紀，制止損失浪費，查明錯誤弊端，判斷管理缺陷，進而追究經(jīng)濟責任。在審計實務中，審計機關(guān)和審計人員從依法檢查到依法評價，從依法做出審計處理處罰決定到督促決定的執(zhí)行，無不體現(xiàn)著審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能。(例如，出題時用這句話問，體現(xiàn)什么職能)

　　2.經(jīng)濟評價職能

　　審計人對被審計人的經(jīng)營決策、計劃、方案是否切實可行、是否科學先進、是否貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，各項經(jīng)濟資料是否真實、可靠，以及各項資源的利用是否合理、有效等諸多方面所進行的評價，都可以作為提出改善經(jīng)營管理建議的依據(jù)。

　　在現(xiàn)代審計實務中，效益審計最能體現(xiàn)審計的經(jīng)濟評價職能。

　　3.經(jīng)濟鑒證職能

　　經(jīng)濟鑒證是指審計人對被審計單位的財務報表及其他經(jīng)濟資料進行檢查和驗證，確定其財務狀況和經(jīng)營成果的真實性、公允性、合法性，并出具證明性審計報告，為審計授權(quán)人或委托人提供確切的信息，以取信于社會公眾。

　　比如，注冊會計師接受委托并通過財務報表審計出具的審計報告就體現(xiàn)了審計的經(jīng)濟鑒證職能。又如，國家審計機關(guān)經(jīng)授權(quán)提交的審計結(jié)果報告也體現(xiàn)了審計的經(jīng)濟鑒證職能

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　　審計的地位

　　無論國家審計、內(nèi)部審計，還是社會審計，都處于社會經(jīng)濟生活的監(jiān)督控制地位。

　　國家審計因其自身特點具有權(quán)威性，其地位主要表現(xiàn)為綜合經(jīng)濟監(jiān)督的地位。

　　內(nèi)部審計是一個組織整個管理體系中不可或缺的特殊環(huán)節(jié)，服務于本組織的總體目標。

　　社會審計有其充分的獨立性，不從屬于其他的部門和單位。注冊會計師提供的是一種保證服務，其產(chǎn)品是具有不同保證程度的報告(合理保證、有限保證)。注冊會計師不具備執(zhí)法的手段，只能拒絕接受委托或出具非標準審計報告。社會審計的地位表現(xiàn)為法定的但依托市場的經(jīng)濟監(jiān)督。

　　審計的作用

　　審計的作用是指在審計實踐中履行審計職能所產(chǎn)生的客觀影響和實際效果。審計的作用可以概括為防護性作用和建設性作用。

　　所謂防護性作用，即制約作用，是指完成審計工作任務對社會主義財產(chǎn)和經(jīng)濟建設所起到的維護、保護、保證和保障等作用。

　　所謂建設性作用，即促進作用，是指完成審計工作任務后，因提出改進意見和建議而對宏觀和微觀經(jīng)濟管理所起到的改善、加強、提高和促進等作用。

　　審計的具體作用，還因國家審計、內(nèi)部審計和社會審計在監(jiān)督經(jīng)濟活動中所處的位置和檢查范圍不同而有所不同。

　　1.國家審計的作用

　　(1)為宏觀政策的制定提供決策依據(jù)。

　　(2)維護財經(jīng)法紀，監(jiān)督、保障和促進各項宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行。

　　(3)追蹤反饋宏觀調(diào)控政策的運行效果。

　　2.內(nèi)部審計的作用

　　(1)開展常規(guī)審計，促進企業(yè)合法經(jīng)營。

　　(2)開展內(nèi)部控制的評審，增強科學管理意識。

　　(3)開展效益審計，促進自我發(fā)展，不斷增強企業(yè)競爭實力。

　　3.社會審計的作用

　　(1)提高財務信息的質(zhì)量，維護良好的市場秩序，保證市場經(jīng)濟健康運行。

　　(2)促進企業(yè)完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

　　(3)為改善我國投資環(huán)境服務，有利于改革開放的進一步發(fā)展

　　按審計主體分類

　　審計的主體是指執(zhí)行審計的專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，即審計活動的執(zhí)行者。按審計主體，可以將審計劃分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。

　　1.國家審計

　　國家審計的主要特點是(1)法定性和強制性;(2)獨立性;(3)綜合性和宏觀性。

　　2.內(nèi)部審計

　　內(nèi)部審計是指由部門和單位內(nèi)部設置的審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對本部門、本單位及其下屬單位進行的審計。它包括部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計。

　　內(nèi)部審計的特點是(1)服務對象的內(nèi)向性;(2)審查內(nèi)容的廣泛性;(3)審查工作的及時性、針對性和經(jīng)常性。

　　3.社會審計

　　社會審計也稱民間審計，是指由依法成立的社會審計組織接受委托人的委托所實施的審計。社會審計組織主要是經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準成立的會計師事務所。

　　社會審計的特點是(1)獨立性(2)委托性(3)有償性。

　　【例題?多選題】(2008年)與國家審計和社會審計相比，內(nèi)部審計的特點有：

　　A.內(nèi)向性

　　B.及時性

　　C.有償性

　　D.宏觀性

　　E.法定性

　　『正確答案』AB

　　按審計內(nèi)容分類

　　1.財政財務審計

　　(1)財政審計。財政審計是指由國家審計機關(guān)對本級財政預算的執(zhí)行情況和下級政府財政預算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財政收支情況的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。

　　(2)財務審計。財務審計是指由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織對各級政府部門、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位的財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。

　　2.財經(jīng)法紀審計

　　財經(jīng)法紀審計是指由國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)對某單位嚴重違反財經(jīng)法紀的行為所進行的專案審計。

　　3.效益審計

　　效益審計是指對被審計單位(或?qū)徲嬳椖?資源管理和使用的有效性進行檢查和評價的活動。有效性包括：經(jīng)濟性、效率性、效果性和合規(guī)性。

　　按審計范圍分類

　　1.全部審計

　　全部審計是指對被審計單位審計期內(nèi)的全部財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計。

　　全部審計的特點是審查詳細徹底，容易查出問題，有利于促進被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，但審計的工作量大，費時費力，審計成本較高，一般僅適用于規(guī)模較小、業(yè)務量較少，或內(nèi)部控制系統(tǒng)極不健全，存在問題較多的單位。

　　2.局部審計

　　局部審計是指對被審計單位審計期內(nèi)的部分財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計。

　　局部審計的特點是范圍小，審查重點突出，針對性強，省時省力，審計成本較低，但審計覆蓋面有限，較容易遺漏問題。

　　【例題?單選題】(2009年)按實施審計的范圍，可以將審計劃分為：

　　A.國家審計、社會審計、內(nèi)部審計

　　B.全部審計、局部審計

　　C.定期審計、不定期審計

　　D.授權(quán)審計、委托審計

　　『正確答案』B

　　按審計時間分類(會區(qū)分判斷)

　　1.按實施審計的時間

　　(1)事前審計。事前審計可以起到預防的作用，有助于減少決策失誤，實現(xiàn)決策的科學化。

　　(2)事中審計。事中審計的時效性較強，可以及時查明經(jīng)濟目標和預算的實現(xiàn)程度，有助于被審計單位及時采取措施糾正偏差，改善管理，保證最終目標和預算的實現(xiàn)。

　　(3)事后審計。由于事后審計能夠?qū)彶檎麄€的經(jīng)濟活動，因而它的監(jiān)督作用較強，對于研究問題、糾正錯弊，挽回已造成的損失和改進工作，都具有重要意義。

　　2.按實施審計的周期

　　(1)定期審計。實行定期審計，有利于審計工作的經(jīng)?；?、制度化。

　　(2)不定期審計。根據(jù)特殊需要臨時安排的審計。

　　3.按審計是否為初次實施，可以將審計劃分為初次審計和再次審計

　　按執(zhí)行審計的地點分類

　　1.就地審計

　　2.報送審計

　　按審計的組織方式分類

　　1.授權(quán)審計

　　授權(quán)審計是指國家審計的上級審計機關(guān)將其職責范圍內(nèi)的一些審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)實施。

　　2.委托審計

　　委托審計是指審計機關(guān)將其審計范圍內(nèi)的審計事項委托給另一審計機構(gòu)去辦理的行為。另一審計機構(gòu)：沒有隸屬關(guān)系的審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)或社會審計組織。

　　【例題?多選題】(2007年)下列關(guān)于審計類型的表述中，正確的有：

　　A.財政審計是指審計機關(guān)對各級政府部門的財務收支及有關(guān)活動的真實性、合法性進行的審計

　　B.無論是全部審計還是局部審計，都可以運用詳查法或抽查法

　　C.與財政財務審計相比較，財經(jīng)法紀審計更加突出合法性目標

　　D.審計機構(gòu)在某固定資產(chǎn)投資項目施工過程中，對施工進度、投資完成情況進行的審計是一種事中審計

　　E.再次審計不能利用上期審計所形成的審計檔案和經(jīng)驗

　　『正確答案』BCD

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