2014審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第四章重點(diǎn):審計(jì)目標(biāo)概述

　　審計(jì)程序是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。一方面，可以保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，減少資源消耗;另一方面，可以保障審計(jì)組織和審計(jì)人員依法審計(jì)，保障審計(jì)人員和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。

　　國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序

　　國(guó)家審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。(會(huì)區(qū)分不同階段的任務(wù)，掌握其中涉及的專有名詞)

　　審計(jì)計(jì)劃階段

　　1.編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：

　　第一步：調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目;

　　第二步：對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序;

　　第三步：評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。

　　2.編制審計(jì)工作方案

　　審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)編制審計(jì)工作方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成過(guò)程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開(kāi)展進(jìn)一步調(diào)查，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和項(xiàng)目組織實(shí)施等進(jìn)行確定。

　　審計(jì)工作方案的內(nèi)容主要包括：審計(jì)目標(biāo);審計(jì)范圍;審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn);審計(jì)工作組織安排;審計(jì)工作要求。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中情況的變化，可以申請(qǐng)對(duì)審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評(píng)估執(zhí)行效果。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況。

　　審計(jì)實(shí)施階段

　　這個(gè)階段的工作，首先看一下標(biāo)題：1.成立審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書(shū);2.進(jìn)行調(diào)查了解;3.編制審計(jì)實(shí)施方案;4.獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄;5.檢查重大違法行為

　　1.成立審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書(shū)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長(zhǎng)由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長(zhǎng)可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審。

　　成立審計(jì)組考慮三方面問(wèn)題：

　　(1)人員素質(zhì);

　　(2)保持連續(xù)性。必要時(shí)也需要輪換;

　　(3)嚴(yán)格遵守回避制度。

　　2.進(jìn)行調(diào)查了解

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查(1)了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況;(2)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性;(3)確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施;(4)編制審計(jì)實(shí)施方案。(風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路)

　　第一，調(diào)查的內(nèi)容

　　審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：(內(nèi)部和外部的)

　　(1)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu);

　　(2)職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo);

　　(3)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況;

　　(4)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制;

　　(5)適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況;

　　(6)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;

　　(7)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況;

　　(8)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素;

　　(9)以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況;

　　(10)需要了解的其他情況。

　　其中：了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;控制活動(dòng);信息與溝通;對(duì)控制的監(jiān)督。

　　了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況：一般控制;應(yīng)用控制。

　　第二，調(diào)查的方法：(不包括重新計(jì)算、重新操作)

　　(1)書(shū)面或者口頭詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員;

　　(2)檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè);

　　(3)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;

　　(4)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程;

　　(5)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　第三，調(diào)查的范圍

　　審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

　　第四，判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

　　第五，如何判斷“重要問(wèn)題”

　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。(在調(diào)查階段需要做的)

　　審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列因素：性質(zhì)嚴(yán)重，金額大

　　審計(jì)報(bào)告階段

　　這個(gè)階段的工作，先看一下標(biāo)題：1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定;2.公布審計(jì)結(jié)果;3.檢查審計(jì)整改情況。

　　1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定(注意各自的職責(zé)，文件的名稱)

　　審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后出具的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。遇有特殊情況，審計(jì)機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

　　(1)審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性，如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。

　　(2)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟螅詫徲?jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見(jiàn)。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見(jiàn);必要時(shí)，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門(mén)的意見(jiàn)。

　　特殊情況，審計(jì)報(bào)告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員的意見(jiàn)。

　　(3)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告作出必要的修改。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)采納被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員、有關(guān)責(zé)任人員意見(jiàn)的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時(shí)間內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)的情況作出書(shū)面說(shuō)明。(采納意見(jiàn)或沒(méi)意見(jiàn)都要說(shuō)明)

　　(4)對(duì)審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)決定書(shū)。審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書(shū)。

　　(5)審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將下列材料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核：

　　審計(jì)報(bào)告;審計(jì)決定書(shū);被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)及審計(jì)組采納情況的書(shū)面說(shuō)明;審計(jì)實(shí)施方案;調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)證據(jù)材料;其他有關(guān)材料。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。

編輯推薦：

　　(6)審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)連同審理意見(jiàn)書(shū)報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定;特殊情況下，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

　　(7)簽發(fā)后，送達(dá)：審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員;審計(jì)決定書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

　　(8)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)(6項(xiàng)，重大問(wèn)題)，可以采用專題報(bào)告、審計(jì)信息等方式向本級(jí)政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　2.公布審計(jì)結(jié)果

　　審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。未經(jīng)授權(quán)不得公布。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)參加的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目組織工作的審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一對(duì)外公布。

　　3.檢查審計(jì)整改情況

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。

　　兩個(gè)階段：

　　審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

　　對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計(jì)，檢查或者了解被審計(jì)單位的整改情況。

　　內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序

　　(一)制定年度審計(jì)計(jì)劃

　　年度審計(jì)計(jì)劃一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人制定，應(yīng)當(dāng)報(bào)組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后施行。

　　(二)準(zhǔn)備階段

　　1.確定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　重要性：是指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制中可能存在的差異和漏洞的嚴(yán)重程度。在考慮重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等各個(gè)方面的因素，從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面考慮。(在三種類(lèi)型的審計(jì)當(dāng)中都要考慮重要性的問(wèn)題)

　　內(nèi)部審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論偏離事實(shí)的可能性。

　　重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：反向

　　2.編制審計(jì)方案(同國(guó)家審計(jì))

　　審計(jì)方案一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后施行。

　　3.發(fā)出審計(jì)通知書(shū)(同國(guó)家審計(jì))

　　實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目之前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)事先向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

　　(三)實(shí)施階段中華考試網(wǎng)

　　1.測(cè)試內(nèi)部控制

　　內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的有效性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議和意見(jiàn)，參與組織內(nèi)部控制的建設(shè)，但是內(nèi)部審計(jì)人員不能負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的決策及實(shí)施，以免獨(dú)立性受到影響。

　　2.獲取審計(jì)證據(jù)

　　內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、觀察、詢問(wèn)、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。充分性是審計(jì)證據(jù)數(shù)量上的標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)性、可靠性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.編制審計(jì)工作底稿

　　(四)終結(jié)階段

　　1.編制審計(jì)報(bào)告

　　2.分級(jí)復(fù)核審計(jì)報(bào)告

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在提交審計(jì)報(bào)告前，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、檢查，以確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

　　3.后續(xù)跟蹤

　　后續(xù)跟蹤是在審計(jì)報(bào)告正式提交后，對(duì)被審計(jì)單位是否及時(shí)采取有效的糾正措施，解決存在的問(wèn)題所作的審查。

　　社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序

　　社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序由準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段組成。

　　特點(diǎn)：一是由于社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，因此社會(huì)審計(jì)通常不編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃;二是由于社會(huì)審計(jì)組織不具有行政處理處罰權(quán)，因此社會(huì)審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告后，不做出審計(jì)處理處罰的決定。

　　(一)準(zhǔn)備階段

　　1.了解被審計(jì)單位的基本情況

　　對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，并結(jié)合自身承受力，就是否可以接受被審計(jì)單位的審計(jì)委托做出決定。

編輯推薦：

　　2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，用以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。它也是一份具有法律約束力的書(shū)面文件。

　　3.編制審計(jì)方案

　　編制審計(jì)方案時(shí)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：

　　(1)了解被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的基本情況;

　　(2)初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制;

　　(3)初步執(zhí)行分析性復(fù)核;

　　(4)初步評(píng)估重要性水平;來(lái)自www.Examw.com

　　(5)初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

　　(6)編寫(xiě)審計(jì)方案。

　　(二)實(shí)施階段

　　1.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

　　2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，可以采用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、詢問(wèn)、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)方法，獲取所需要的審計(jì)證據(jù)。

　　如果在實(shí)施了必要的審計(jì)手續(xù)后，仍無(wú)法獲取所需的審計(jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　四種意見(jiàn)類(lèi)型：

　　無(wú)保留意見(jiàn)：

　　保留意見(jiàn)：小錯(cuò)誤，小范圍受限制

　　否定意見(jiàn)：大錯(cuò)誤

　　無(wú)法表示意見(jiàn)：大范圍受限制

　　3.重新確定重要性水平

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)在準(zhǔn)備階段所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否重要。

　　由于在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)獲得許多有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的意外信息，并且經(jīng)常會(huì)受到許多諸如審計(jì)環(huán)境變化等因素的影響，重要性水可能會(huì)變化。

　　(三)終結(jié)階段

　　1.復(fù)核審計(jì)工作底稿

　　普遍采用的是主任會(huì)計(jì)師(所長(zhǎng)或指定代理人)、部門(mén)經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和項(xiàng)目經(jīng)理(或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)的三級(jí)復(fù)核制度。

　　2.出具審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)報(bào)告經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，即可報(bào)送委托人，無(wú)須經(jīng)其他單位審定。對(duì)于審計(jì)結(jié)果的處理和做出何種處理決定，以及對(duì)決定的監(jiān)督執(zhí)行，也完全屬于委托人的事情，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

　　3.建立審計(jì)檔案

　　審計(jì)工作底稿歸類(lèi)為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。

　　【例題?單選題】(2010年)下列各項(xiàng)中，屬于社會(huì)審計(jì)特有的程序是(　)。

　　A.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

　　B.進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

　　C.進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　D.確定重要性水平

　　『正確答案』A

　　【例題?單選題】(2010年)下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的表述中，正確的是(　)。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

　　B.實(shí)質(zhì)性測(cè)試必須采用詳查法

　　C.分析性復(fù)核是實(shí)質(zhì)性測(cè)試中必須使用的方法

　　D.審計(jì)人員只有在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)才需要編制審計(jì)工作底稿

　　『正確答案』A

　　【例題?單選題】(2007年)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序中，在審計(jì)準(zhǔn)備階段都應(yīng)做的工作是(　)。

　　A.發(fā)出審計(jì)通知書(shū)

　　B.制定審計(jì)方案

　　C.要求被審計(jì)單位提供書(shū)面承諾

　　D.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

　　『正確答案』B

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