2014審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第七章重點(diǎn):財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測評(píng)
熱點(diǎn)專題:2014審計(jì)師考試報(bào)名|報(bào)名網(wǎng)址|免費(fèi)題庫練習(xí)
套餐推薦:2014審計(jì)師保過班|全科題庫下載|招生計(jì)劃
>>2014審計(jì)師考試費(fèi)用匯總 2014審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》章節(jié)重點(diǎn)復(fù)習(xí)匯總
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測評(píng)和審計(jì)目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)(不同控制,并要會(huì)區(qū)分)
1.崗位責(zé)任控制
2.編制程序的控制
(1)結(jié)賬控制。
(2)對(duì)賬控制。
(3)試算平衡控制。
現(xiàn)金流量表編制的主要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與前面所述資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)基本相同,除此之外,還要設(shè)置與編制現(xiàn)金流量表有關(guān)的專門賬戶控制、調(diào)整分錄控制、工作底稿(或T形賬戶)控制等。
3.會(huì)計(jì)稽核控制
(1)報(bào)表內(nèi)容控制。為了滿足企業(yè)自身及社會(huì)各方面報(bào)表使用者的需要。
(2)編制方法控制。
保證每一報(bào)表內(nèi)、不同報(bào)表有數(shù)量對(duì)應(yīng)關(guān)系的項(xiàng)目之間保持應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系,從而使得表內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)能如實(shí)反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。
(3)審核控制。
財(cái)務(wù)報(bào)表編制完畢,必須經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則和要求,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性和正確性等進(jìn)行認(rèn)真審核并簽章。
4.報(bào)送時(shí)間控制
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行和主管部門。
5.公司治理層面控制
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的頂層結(jié)構(gòu)是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)合理、治理機(jī)制有效運(yùn)行,這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的關(guān)鍵。
【例題?多選題】(2010年)下列各項(xiàng)中,屬于財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序控制的有:
A.報(bào)表內(nèi)容控制
B.結(jié)賬控制
C.報(bào)送時(shí)間控制
D.對(duì)賬控制
E.試算平衡控制
『正確答案』BDE
【例題?單選題】(2009年)為保證財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的有序進(jìn)行,企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)密的工作程序,明確各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、質(zhì)量要求和時(shí)間限制,明確各崗位人員的責(zé)任和職權(quán)范圍,這種內(nèi)部控制要求是指:
A.編制程序控制
B.崗位責(zé)任控制
C.編制方法控制
D.審核控制
『正確答案』B
內(nèi)部控制測評(píng)
1.了解并描述報(bào)表編制的內(nèi)部控制。
2.通過檢查有關(guān)表、賬或進(jìn)行實(shí)地觀察,驗(yàn)證企業(yè)所設(shè)計(jì)的報(bào)表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況,并針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)(薄弱、失控環(huán)節(jié))做進(jìn)一步調(diào)查、分析,提出改進(jìn)的意見和建議。
3.通過調(diào)查、詢問、實(shí)地觀察,檢查報(bào)表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性、嚴(yán)密性,分工是否明確,相互間的制約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理,各項(xiàng)責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。
4.運(yùn)用抽查法(必要時(shí)對(duì)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)和賬戶采用詳查法)檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作是否充分、有效。
5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握?qǐng)?bào)表編制原則、程序、方法的情況,初步審查編制報(bào)表工作的質(zhì)量。
例如:合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制還要設(shè)置與編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的專門賬戶控制(如少數(shù)股權(quán)、少數(shù)股東損益等)、抵銷分錄控制(如內(nèi)部投資業(yè)務(wù)、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷分錄)、工作底稿控制、其他合并資料控制等。
6.索取以往年度報(bào)表報(bào)送工作的資料,了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門、單位報(bào)送規(guī)定種類的報(bào)表。
7.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。通過對(duì)以上內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)審,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。
【例題?單選題】(2008年)下列各項(xiàng)中,屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制所特有的控制是:
A.結(jié)賬控制
B.對(duì)賬控制
C.審核控制
D.抵銷分錄控制
『正確答案』D
財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)
1.證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性
2.確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性
3.確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性
4.揭示現(xiàn)金收支變化趨勢(shì),為確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)提供依據(jù)
5.證實(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的正確性
【例題?多選題】(2009年)審查財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)有:
A.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績
B.評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平
C.證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性
D.確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性
E.確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性
『正確答案』CDE
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊信號(hào)的識(shí)別
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指管理層有意識(shí)地操縱財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果來偽造企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。常見的三種財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方式:操縱、偽造或者篡改會(huì)計(jì)記錄或支持文件;誤報(bào)或隱瞞事件、交易或其他重要信息;錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策。
審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號(hào)包括:(注意修飾語)
年末或季末收入大量增長:收入經(jīng)常在期末被操縱以達(dá)到收入目標(biāo),例如未結(jié)清賬戶和提前確認(rèn)下期收入、虛假銷售。
銷售增長超過行業(yè)水平,并不能被合理證明:審計(jì)人員必須考慮企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)及其生產(chǎn)能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態(tài),審計(jì)人員應(yīng)提高其對(duì)舞弊或錯(cuò)報(bào)交易的懷疑。
毛利率異常增長可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化,例如沒有記錄所有費(fèi)用、重復(fù)開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。
年末之后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。
應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平,應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。
存貨經(jīng)常被用來掩飾問題,存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。
財(cái)務(wù)杠桿顯著變化:財(cái)務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會(huì)有保持負(fù)債/權(quán)益比率低于貸款限制合同,財(cái)務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)之一。
現(xiàn)金流量或流動(dòng)性問題:企業(yè)最終需要現(xiàn)金來支付員工、供應(yīng)商、債權(quán)人和所有者。如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高,但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或?yàn)樨?fù)數(shù),則意味著高舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的顯著變化:每個(gè)行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號(hào),例如制造業(yè)采購業(yè)務(wù)變化。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督這些關(guān)鍵行為信號(hào)與財(cái)務(wù)結(jié)果不一致的顯著變化
【例題?多選題】(2007年)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的下列情況中,可能存在高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有:
A.應(yīng)收賬款回收天數(shù)略低于行業(yè)平均水平
B.毛利率與上年相比略有下降
C.銷售收入和盈利能力很高,但經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量較低
D.年末銷售收入大幅度增長
E.資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回大幅度增加
『正確答案』CDE
資產(chǎn)負(fù)債表的審查
1.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)
(1)實(shí)物資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)(包括融資租人的固定資產(chǎn))、材料、在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品等存貨,都要有經(jīng)過監(jiān)盤核實(shí)的證據(jù),才能證實(shí)其實(shí)際存在;并且對(duì)企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn),以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn),都要取得書面證據(jù),以確定其所有權(quán)。
(2)銀行存款和長期、短期借款,要經(jīng)過清查核實(shí),取得銀行出具的對(duì)賬單和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù),才能證實(shí)其實(shí)際存在。
(3)往來款項(xiàng),包括應(yīng)收、應(yīng)付的票據(jù)和賬款,要經(jīng)過函證來加以證實(shí)。
(4)長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長期負(fù)債,都要以書面憑證或有價(jià)證券的實(shí)物清點(diǎn)記錄,作為審計(jì)證據(jù)以證實(shí)其存在。
(5)無形資產(chǎn)審查。
審查無形資產(chǎn)是否按照成本進(jìn)行初始計(jì)量;
審查期末無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況;
審查無形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。
(6)所有者投入的股本或?qū)嵤召Y本。
2.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循性
(1)一貫性原則。
(2)實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。
(3)謹(jǐn)慎性原則。
(4)重要性原則。
3.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查
溫馨小貼士:如果您在報(bào)名過程中遇到任何疑問,請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校審計(jì)師考試頻道及論壇隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!
編輯推薦:
審計(jì)師考試學(xué)習(xí)十大要點(diǎn)
4.所得稅會(huì)計(jì)處理的審查
審查企業(yè)是否遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。
資產(chǎn)負(fù)債表日,有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
適用稅率發(fā)生變化的,應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量,除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外,應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。
5.報(bào)表所列主要指標(biāo)可信性的審查
6.資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露正確性的審查
審查企業(yè)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在報(bào)表附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息:
預(yù)計(jì)負(fù)債,包括:預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明;各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況;與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。
或有負(fù)債的種類及其形成原因,包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債;經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明;或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響,以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無法預(yù)計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說明原因。
在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,無須披露對(duì)企業(yè)造成的重大不利影響,但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì),以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。
7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審查
審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是否按規(guī)定處理。
調(diào)整事項(xiàng):資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。
非調(diào)整事項(xiàng)包括:資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
資產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤,不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債,但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
判斷日后事項(xiàng)的時(shí)間:財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。
利潤表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表的審查
循環(huán)審計(jì)中對(duì)部分收入和費(fèi)用、支出項(xiàng)目不便于審查的,可以安排在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中進(jìn)行審查。這些項(xiàng)目主要有管理費(fèi)用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、企業(yè)所得稅、所有者權(quán)益變動(dòng)等。
1.管理費(fèi)用的審查
管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。就其共性而言,審計(jì)工作應(yīng)包括:
(1)管理費(fèi)用組成項(xiàng)目合法性的審查。
(2)各項(xiàng)管理費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)合規(guī)性的審查。
(3)管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額真實(shí)性的審查。
(4)管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)正確性的審查。
鑒于管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目繁多,審計(jì)時(shí)還應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)主要項(xiàng)目按其特點(diǎn)進(jìn)行審查。
其中:無形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查。
?、贌o形資產(chǎn)攤銷期限的審查。
?、趯彶闊o形資產(chǎn)攤銷額。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)已確認(rèn)的無形資產(chǎn)成本價(jià)值和攤銷期限,復(fù)核其計(jì)算的正確性,并確定是否轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
2.營業(yè)外收入的審查
(1)營業(yè)外收入合法性的審查。有關(guān)制度明確規(guī)定了的營業(yè)外收入項(xiàng)目(非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得:非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等),企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行,不得擅自增加項(xiàng)目;也不得擴(kuò)大每項(xiàng)營業(yè)外收入的內(nèi)容。
(2)營業(yè)外收入完整性的審查。此項(xiàng)審查可采用審閱法和復(fù)算法,如:固定資產(chǎn)盤盈凈收益是指盤盈固定資產(chǎn)的重置價(jià)值減去估計(jì)折舊后的差額。出售固定資產(chǎn)凈收益是指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn)的價(jià)款收入減去清理費(fèi)用后的凈收入與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。
(3)營業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查。按不同收入項(xiàng)目將“營業(yè)外收入明細(xì)賬”分別與“銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶進(jìn)行核對(duì),查明入賬是否及時(shí),有無錯(cuò)記、漏記、多記等情況。同時(shí)也要檢查“營業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。
3.審查企業(yè)收到的政府補(bǔ)助收入
政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量,直接計(jì)入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額計(jì)量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期損益。
4.營業(yè)外支出的審查
(1)營業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。按照有關(guān)規(guī)定,營業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、盤虧損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。
(2)營業(yè)外支出正確性的審查。
(3)營業(yè)外支出賬務(wù)處理審查。
【例題?多選題】(2008年)在下列有關(guān)被審計(jì)單位營業(yè)外收支業(yè)務(wù)中,審計(jì)人員認(rèn)為正確的有:
A.將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入營業(yè)外支出
B.將公益救濟(jì)性捐贈(zèng)列入營業(yè)外支出
C.將合同違約金列入營業(yè)外支出
D.將出售固定資產(chǎn)的凈收益列入營業(yè)外收入
E.將季節(jié)性的停工損失列入營業(yè)外支出
『正確答案』BCD
5.所得稅的審查
(1)所得稅征收范圍的審查。
(2)所得稅計(jì)稅依據(jù)的審查。
應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅前會(huì)計(jì)利潤調(diào)整項(xiàng)目金額 。
現(xiàn)金流量表的審查
1.實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容
(1)現(xiàn)金流量表各要素的審查。
(2)報(bào)表項(xiàng)目正確性的審查。
2.實(shí)質(zhì)性審查的方法
(1)檢查核對(duì)法。
(2)分析法。 ①趨勢(shì)分析法;②比率分析法。
(3)金額驗(yàn)證法。
驗(yàn)證的方法主要有兩種:
一是通過檢查被審計(jì)單位的有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶資料去驗(yàn)證,如通過檢查“其他營業(yè)收入”明細(xì)賬,去驗(yàn)證“收到的租金”項(xiàng)目;
二是利用其他報(bào)表和賬戶資料,通過公式計(jì)算來驗(yàn)證。
例如:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(含銷項(xiàng)稅額)=本期銷售收入+本期增值稅銷項(xiàng)稅額+(-)有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)減少(增加)額-以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)-核銷有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)中的壞賬+收回已核銷的壞賬+(-)預(yù)收賬款增加(減少)額-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。
【例題?單選題】(2009年)將本期現(xiàn)金流量表某項(xiàng)目數(shù)據(jù)與前期現(xiàn)金流量表相同項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,以揭示項(xiàng)目本身及其所反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合理性,這種分析方法是:
A.趨勢(shì)分析法
B.比率分析法
C.金額驗(yàn)證法
D.回歸分析法
『正確答案』A
報(bào)表附注的審查
1.會(huì)計(jì)變更審查
規(guī)定的項(xiàng)目內(nèi)容無法容納的重要財(cái)務(wù)信息,要在相關(guān)項(xiàng)目或通過附表、附注等形式加以說明。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注需要說明的會(huì)計(jì)變更包括:重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€體的變更。
審查企業(yè)是否在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息:會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因;當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額;無法進(jìn)行追溯調(diào)整的,說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。
2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易披露的審查
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易是財(cái)務(wù)報(bào)表附注中需要披露的一項(xiàng)重要內(nèi)容。按照有關(guān)規(guī)定,當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè),并且存在控制與被控制關(guān)系時(shí),無論關(guān)聯(lián)方有無交易,均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細(xì)資料,具體資料內(nèi)容在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定。
企業(yè)合并的審查(過程)
1.審查合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債
2.審查合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用
3.審查企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期期末,購買方是否在附注中按要求披露與企業(yè)合并有關(guān)的信息
合并報(bào)表的審查
1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的審查
審計(jì)人員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定,審計(jì)集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系,審查合并主體范圍的正確性。
2.重視對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)
在審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制之前,審計(jì)人員應(yīng)重視對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),避免搞單純的合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。
3.合并工作底稿和抵銷分錄編制的審查
合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。
4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制格式正確性的審查
合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表相比,增添了新的會(huì)計(jì)科目和內(nèi)容。例如“商譽(yù)”“少數(shù)股權(quán)”。
5.合并財(cái)務(wù)報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查
對(duì)此可參照審查單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力、獲利能力、經(jīng)營能力、資金流轉(zhuǎn)狀況等的指標(biāo)體系來進(jìn)行。
6.合并報(bào)表附注信息披露的審查
分部報(bào)告的審查
1.報(bào)告分部確定的審查
業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入,且滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部:該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上;該分部的分部利潤(虧損)的絕對(duì)額,占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上;該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。
2.主要報(bào)告形式信息披露的審查
3.次要報(bào)告形式信息披露的審查
關(guān)聯(lián)方披露的審查
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息,審查是否分別對(duì)關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露:對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露,但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易。
【例題?單選題】(2010年)對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方披露的提法中,正確的是:
A.僅披露與合并范圍外的各關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系
B.僅披露本年度發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)聯(lián)方關(guān)系
C.應(yīng)當(dāng)披露所有的關(guān)聯(lián)方關(guān)系
D.由企業(yè)根據(jù)重要性原則,選擇需要披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系
『正確答案』C
【例題?單選題】(2007年)審計(jì)人員確定某個(gè)企業(yè)是否應(yīng)納入被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的依據(jù)是:
A.該企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大小
B.該企業(yè)盈利能力大小
C.該企業(yè)與被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)交易多少
D.被審計(jì)單位對(duì)該企業(yè)是否擁有控制權(quán)
『正確答案』D
溫馨小貼士:如果您在報(bào)名過程中遇到任何疑問,請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校審計(jì)師考試頻道及論壇隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!
編輯推薦:
審計(jì)師考試學(xué)習(xí)十大要點(diǎn)
最新資訊
- 2020年初中級(jí)審計(jì)師考試大綱匯總(4月30日更新)2020-04-30
- 2019年審計(jì)師教材變化匯總(6.27更新完畢)2019-06-27
- 審計(jì)師行業(yè)動(dòng)態(tài):邢臺(tái)市審計(jì)局按需施教加強(qiáng)審計(jì)干部培訓(xùn)2019-04-24
- 2019年審計(jì)師考試四個(gè)階段通關(guān)攻略2019-02-28
- 2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》精選筆記財(cái)管目標(biāo)和職能2018-01-24
- 2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》精選筆記財(cái)管含義和內(nèi)容2018-01-24
- 2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》精選筆記利潤管理2018-01-24
- 2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》精選筆記非股份制企業(yè)利潤分配2018-01-24
- 2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》精選筆記股份制企業(yè)利潤分配2018-01-24
- 2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》精選筆記利潤及其分配管理2018-01-24