上海會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第三節(jié)消費(fèi)稅講義
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第三節(jié) 消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。
一、消費(fèi)稅概念
消費(fèi)稅,又稱貨物稅,是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。
我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇部分消費(fèi)品征稅,因而屬于特別消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有:從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定
額復(fù)合征收三種方式。
二、消費(fèi)稅的納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。
單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。
在中華人民共和國(guó)境內(nèi),是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。
三、消費(fèi)稅的征收范圍
我國(guó)實(shí)行的是選擇性的特種消費(fèi)稅,1993年12月13日開(kāi)征消費(fèi)稅時(shí)確定的稅目共11個(gè)。2006年4月1日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)消費(fèi)稅稅目作了重大調(diào)整,現(xiàn)有稅目14個(gè),即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。很多稅目還包括了若干子目。
征收消費(fèi)稅的稅目主要包括如下五大類:
1.過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品,包括煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。
2.奢侈品、非生活必需品,包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表。
3.高能耗及高檔消費(fèi)品,包括游艇、小汽車、摩托車等。
4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品,例如成品油等。
5.具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品,例如汽車輪胎等,這類消費(fèi)品的稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活,還可以起到增加財(cái)政收入的目的。
簡(jiǎn)言之,消費(fèi)稅的征收范圍是根據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,居民的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)及財(cái)政收入的需要,并借鑒國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)和通行做法,以列舉的方法明確加以規(guī)定的,一般生活必需品,并不列入消費(fèi)稅的征收范圍。消費(fèi)稅的征稅范圍分為不同的稅目和子目,適用不同稅率,可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化情況及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,以滿足宏觀調(diào)控的需要,貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策,引導(dǎo)消費(fèi)的方向。
四、消費(fèi)稅的稅率
消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。由于針對(duì)不同稅目或子目適用不同的稅率,消費(fèi)稅的稅率檔次較為復(fù)雜。多數(shù)適用比例稅率;成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目使用定額稅率;甲類、乙類卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率,即復(fù)合稅率。
納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,從高適用稅率。
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法:從價(jià)定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。
(一)從價(jià)定率計(jì)征
適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征,此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅額合并收取的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)將含增值稅的銷售額當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。
其換算公式為:
應(yīng)稅銷售額=
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適用定額稅率的消費(fèi)品,其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征,此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
銷售數(shù)量,是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為:
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;
4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
(三)復(fù)合計(jì)征
既規(guī)定了比例稅率,又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒,其應(yīng)納稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額:銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
目前只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征的方法,其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷售數(shù)量。
六、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
為了避免重復(fù)征稅,現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定,將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的,可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納入消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為:
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)一期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
需要說(shuō)明的是,納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾),在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。
允許扣除已納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。
七、消費(fèi)稅的征收管理
(一)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間
1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷售結(jié)算方式分別為:
(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
(3)采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
(4)采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅入自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。
3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。
4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)白海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。除此之外,消費(fèi)稅的納稅期限與增值稅的納稅期限規(guī)定一致。
(二)納稅地點(diǎn)
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)家另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。除此之外,由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
(三)納稅期限
消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
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