2015年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》考點(diǎn)輔導(dǎo):第9章

分類標(biāo)準(zhǔn)

結(jié)果

解釋

1.按照檢查的范圍、內(nèi)容、數(shù)量和查賬粗細(xì)的不同

詳查法

適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)核算制度不健全和財(cái)務(wù)管理比較混亂的企業(yè)，以及立案?jìng)刹榈慕?jīng)濟(jì)案件。

抽查法

抽查效果的好壞，關(guān)鍵在于抽查對(duì)象的確定。

2.按照查賬的順序

順查法

憑證――賬簿――報(bào)表――納稅情況

逆查法

報(bào)表――賬簿――憑證

3.按照與檢查資料之間的相互關(guān)系

聯(lián)系查法

賬證之間、賬賬之間、賬表之間

側(cè)面查法

根據(jù)平時(shí)掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況，對(duì)有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核查的一種檢查方法。

4.分析法：僅能揭露事物內(nèi)部的矛盾，不宜作為查賬定案結(jié)論的依據(jù)

比較分析法

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的賬面數(shù)據(jù)，同企業(yè)的有關(guān)計(jì)劃指標(biāo)、歷史資料或同類企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)和靜態(tài)對(duì)比的一種分析方式。

推理分析法

一般應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)與負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)平衡關(guān)系的分析

控制分析法

一般運(yùn)用于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補(bǔ)償?shù)目刂品治?/p>

5.盤存法：通過(guò)對(duì)貨幣資金、存貨和其他物資等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)照賬面余額，來(lái)推算檢查企業(yè)反映的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本及推算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入是否正確的一種查賬方法。

外來(lái)原始憑證

包括進(jìn)貨發(fā)票、進(jìn)賬單、匯款單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等。

了解檢查的內(nèi)容。

自制原始憑證

包括各種報(bào)銷和支付款項(xiàng)的憑證，其中對(duì)外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實(shí)物收據(jù)等；對(duì)內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、成本計(jì)算單等。

了解檢查的內(nèi)容。

（一）紅字沖銷法

適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般情況下，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，沒(méi)有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

（二）補(bǔ)充登記法

適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。

（三）綜合賬務(wù)調(diào)整法

一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會(huì)計(jì)所得，可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶，而對(duì)于影響上年度的所得可以直接調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

一般運(yùn)用于會(huì)計(jì)分錄借貸方，有一方科目用錯(cuò)，而另一方會(huì)計(jì)科目正確的情況。正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，再補(bǔ)充上正確的會(huì)計(jì)科目。

銷售方式

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

賬務(wù)處理

（1）繳款提貨

如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無(wú)論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。

確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

（2）預(yù)收貨款

企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)收到貨款時(shí)，財(cái)務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

發(fā)出貨物時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅。

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

（3）分期收款

合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計(jì)算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

合同規(guī)定的收款日期

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)― 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

方式

稅務(wù)處理

①銷售價(jià)格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為

委托方：增值稅；

代銷方：增值稅和營(yíng)業(yè)稅

②銷售價(jià)格由代銷方制定，代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分，為代銷方的報(bào)酬

委托方和代銷方：增值稅

類型

稅務(wù)賬務(wù)處理

（1）隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。

（2）租金

銷售貨物的同時(shí)收取的包裝物租金

屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

單獨(dú)出租包裝物收取租金

租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營(yíng)業(yè)稅。

（3）押金

一般商品

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品

無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

1.不含稅銷售額的檢查

銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

2.價(jià)外費(fèi)用的檢查

增值稅的銷售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。注意不包括在價(jià)外費(fèi)用中的內(nèi)容。