2015審計(jì)師考試 《理論與實(shí)務(wù)》審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展速記

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　　審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展

　　審計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)營、受托管理所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。

　　(一)國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.中國國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　記憶幾個有代表性的時間：

　　中華人民共和國：

　　1982年12月5日，人大通過修改的《憲法》，規(guī)定我國設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

　　1983年9月15日，國務(wù)院正式設(shè)立審計(jì)署，地方各級政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼建立。

　　1994年8月31日人大常委會通過了《中華人民共和國審計(jì)法》，并于1995年1月1日起施行。

　　2006年2月28日，全國人民代表大會常務(wù)委員通過了關(guān)于修改《審計(jì)法》的決定，自2006年6月1日起施行。

　　1997年10月21日國務(wù)院令發(fā)布并實(shí)施了《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》

　　2010年2月，國務(wù)院公布新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》，該條例自2010年5月1日起實(shí)施。新條例進(jìn)一步明確了審計(jì)監(jiān)督的范圍，規(guī)范了審計(jì)監(jiān)督的權(quán)限，加強(qiáng)了對審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。

　　《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》 2010年7月8日經(jīng)審計(jì)長會議審議通過，自2011年1月1日起施行。

　　2.其他國家的國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展(略)

　　(二)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.西方國家內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　它是經(jīng)營管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)40年代末才形成的。其主要標(biāo)志：一是審計(jì)的方法從過去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。

　　2.我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1985 年審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，要求相關(guān)政府部門和國有大中型企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。

　　我國的內(nèi)部審計(jì)在其產(chǎn)生的那一時刻起，就扮演雙重角色，一是代表國家利益，監(jiān)督企業(yè)遵紀(jì)守法;二是對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，確保企業(yè)經(jīng)營決策所需信息的可靠性。

　　2003年3月4日審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。按照規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

　　(三)社會審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　1.西方國家社會審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　16世紀(jì)末期產(chǎn)生。1720年，英國發(fā)生一起有名的南海公司破產(chǎn)案，查爾斯·斯耐爾對南海公司的會計(jì)賬目進(jìn)行審查，成為注冊會計(jì)師第一人。

　　2.中國社會審計(jì)的演進(jìn)

　　1980年，財(cái)政部頒布了《關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著注冊會計(jì)師制度開始起步重建。

　　1985年頒布的《中華人民共和國會計(jì)法》 第20條規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財(cái)政部門批準(zhǔn)的注冊會計(jì)師組成的會計(jì)師事務(wù)所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)。”

　　1986年國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國注冊會計(jì)師條例》，1994年1月1日正式實(shí)施《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》。

　　中國注冊會計(jì)師協(xié)會和中國注冊審計(jì)師協(xié)會于1995年6月19日實(shí)行聯(lián)合，成立統(tǒng)一的中國注冊會計(jì)師協(xié)會，社會審計(jì)的執(zhí)業(yè)人員統(tǒng)一為中國注冊會計(jì)師。

　　二、審計(jì)的含義

　　(一)審計(jì)的定義

　　審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價和鑒證活動。(職能)

　　審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動為對象，對被審計(jì)單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督、評價和鑒證活動。

　　按照實(shí)施審計(jì)的主體不同，可分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)。

　　國家審計(jì)：也稱政府審計(jì)，是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家依法進(jìn)行的審計(jì)，主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。

　　內(nèi)部審計(jì)：是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　社會審計(jì)：也稱獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)或注冊會計(jì)師審計(jì)，是指注冊會計(jì)師依法接受委托，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見。

　　審計(jì)監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的根本特征是獨(dú)立性。

　　(二)審計(jì)主體和審計(jì)客體

　　審計(jì)主體：審計(jì)人，審計(jì)主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。

　　審計(jì)客體：被審計(jì)單位。

　　(三)審計(jì)對象

　　審計(jì)對象是審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動。

　　三、審計(jì)的獨(dú)立性

　　(一)審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)

　　獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是審計(jì)區(qū)別于其他管理活動的獨(dú)特之處(2011)。表現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)來源和人員上的獨(dú)立等多方面。(記憶)

　　組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立是審計(jì)工作獨(dú)立性的保障。

　　業(yè)務(wù)工作上的獨(dú)立是指審計(jì)工作不能受任何部門、單位和個人的干擾，并且審計(jì)人員要保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，對被審查事項(xiàng)作出評價和鑒定。

　　經(jīng)濟(jì)來源上的獨(dú)立是審計(jì)工作保持獨(dú)立性的物質(zhì)基礎(chǔ)。

　　人員上的獨(dú)立要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的行政或者經(jīng)營管理活動。

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