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2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:會(huì)計(jì)循環(huán)

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  第二十八章 會(huì)計(jì)循環(huán)(環(huán)球網(wǎng)校2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:會(huì)計(jì)循環(huán))

  一、會(huì)計(jì)確認(rèn)(一星)(環(huán)球網(wǎng)校2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:會(huì)計(jì)循環(huán))

  (一)會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念

  會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)確定如何進(jìn)行記錄的過(guò)程,是要明確某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪個(gè)會(huì)計(jì)要素的問(wèn)題。

  是否需要確認(rèn)→何時(shí)確認(rèn)→確認(rèn)為哪個(gè)要素

  (二)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

  1.被確認(rèn)的項(xiàng)目是通過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的,其交易性質(zhì)符合會(huì)計(jì)要素的要求;

  2.與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確地評(píng)估;

  3.該項(xiàng)目應(yīng)有可以計(jì)量的屬性,并能可靠地進(jìn)行計(jì)量。

  二、會(huì)計(jì)計(jì)量(一星)

  (一)會(huì)計(jì)計(jì)量的概念

  會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)會(huì)計(jì)要素的實(shí)際狀況而確定其貨幣金額的過(guò)程。計(jì)量問(wèn)題是會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題,貫穿于會(huì)計(jì)從確認(rèn)、記錄到報(bào)告的全過(guò)程。

  會(huì)計(jì)計(jì)量的目的是進(jìn)一步明確一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的某一會(huì)計(jì)要素變化的數(shù)量多少,體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的定量化特點(diǎn)。

  (二)會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性

  會(huì)計(jì)計(jì)量由計(jì)量單位(計(jì)量尺度)和計(jì)量屬性(計(jì)量基礎(chǔ))兩個(gè)方面內(nèi)容組成。

計(jì)量單位 主要以貨幣為主導(dǎo)計(jì)量單位,輔之以各種實(shí)物量度
計(jì)量屬性 歷史成本 以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值
重置成本 企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
可變現(xiàn)凈值 以估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本以及估計(jì)銷(xiāo)售所必需的費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
【示例】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量考慮
現(xiàn)值 企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,以估計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流入扣除未來(lái)現(xiàn)金流出后的余額,用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)而得到的價(jià)值。
公允價(jià)值 在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~
  【注意】企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

  三、會(huì)計(jì)記錄

  (一)會(huì)計(jì)記錄的方法(三星)

  會(huì)計(jì)記錄的方法:設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

  1.設(shè)置賬戶(hù)

  (1)定義:賬戶(hù)是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,以會(huì)計(jì)科目為名稱(chēng),具有一定格式和結(jié)構(gòu),用來(lái)分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

  (2)分類(lèi):

 ?、侔凑辗从硶?huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容:資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)和損益類(lèi)

 ?、诎凑仗峁┬畔⒌脑敿?xì)程度:總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)

  (3)賬戶(hù)結(jié)構(gòu):分為兩個(gè)基本部分,即左方和右方,一方登記增加,另一方登記減少。增減相抵后的差額,稱(chēng)為賬戶(hù)的余額。(環(huán)球網(wǎng)校2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:會(huì)計(jì)循環(huán))

 ?、倩娟P(guān)系:期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

 ?、谫Y產(chǎn)、成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù):期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

  ③負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)賬戶(hù):期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

  【補(bǔ)充】資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)

  ↓

  資產(chǎn)+費(fèi)用 =負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

  增加:借方   增加:貸方

  減少:貸方   減少:借方

  余額:借方   余額:貸方

  【例題-單】應(yīng)收賬款賬戶(hù)的期初余額為借方2 000元,本期借方發(fā)生額8 000元,本期貸方發(fā)生額6 000元,該賬戶(hù)的期末余額為( )。

  A.借方4 000元

  B.貸方8 000元

  C.借方5 000元

  D.貸方5 000元

  【答案】A

  【解析】期末余額=2000+8000-6000=4000元(借)

  2.復(fù)式記賬

  (1)概念:對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額,同時(shí)計(jì)入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶(hù)的一種記賬方法。

  (2)類(lèi)型:借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法,其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

  (3)借貸記賬法:以“借”“貸”為記賬符號(hào),反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況

 ?、倩窘Y(jié)構(gòu):左方為借方,右方為貸方

  A.資產(chǎn)類(lèi):借方記增加,貸方記減少,余額一般在借方。

  B.負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù):增加記貸方、減少記借方,余額一般在貸方。

 ?、谟涃~規(guī)則:有借必有貸,借貸必相等

  (4)試算平衡公式:

發(fā)生額試算平衡 全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)
余額試算平衡 全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)
  【例題-單】下列賬戶(hù)記錄方法中,符合負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)記賬規(guī)則的是( )。

  A.增加記借方

  B.增加記貸方

  C.減少記貸方

  D.期末無(wú)余額

  【答案】B

  【解析】本題考查借貸記賬規(guī)則。負(fù)債與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)增加記貸方,資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)增加記借方。參見(jiàn)教材P229。

  3.填制和審核憑證

  (1)定義:指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明,也是登記賬簿的依據(jù)。

  (2)分類(lèi):按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。

 ?、僭紤{證:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的,證明業(yè)務(wù)發(fā)生。

 ?、谟涃~憑證:根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證填制,作為登記賬簿的直接依據(jù)。

  4.登記賬簿

  (1)分類(lèi):按照賬簿的用途,賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿

  (2)對(duì)賬:賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符,對(duì)賬工作至少每年進(jìn)行一次。

  (二)賬務(wù)處理程序(會(huì)計(jì)核算組織程序)(二星)

  1.概念:對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的記錄、歸類(lèi)、匯總、報(bào)告的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總,記賬憑證的填制、匯總,日記賬、明細(xì)賬的登記,到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的步驟和方法。

  2.基本模式:原始憑證→記賬憑證→會(huì)計(jì)賬簿→會(huì)計(jì)報(bào)表(環(huán)球網(wǎng)校2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:會(huì)計(jì)循環(huán))

  3.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序:記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序

  【理解】差別在于登記總分類(lèi)賬的方法不同

記賬憑證賬務(wù)處理程序 原始憑證→記賬憑證→總分類(lèi)賬 1.最基本的賬務(wù)處理程序
2.適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位
3.優(yōu)點(diǎn):簡(jiǎn)單明了,易于理解,可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
4.缺點(diǎn):工作量較大。
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 原始憑證→記賬憑證→匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證→總分類(lèi)賬 1.適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位
2.優(yōu)點(diǎn):便于了解賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系
3.缺點(diǎn):編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量大。
科目匯總表賬務(wù)處理程序 原始憑證→記賬憑證→科目匯總表→總分類(lèi)賬 1.適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位
2.優(yōu)點(diǎn):做到試算平衡;
3.缺點(diǎn):不能反映賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系,不便于查對(duì)賬目。
多欄式日記賬處理程序 收款憑證和付款憑證→多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬→總分類(lèi)賬 適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多,但使用會(huì)計(jì)科目較少的單位
日記總賬賬務(wù)處理程序 日記賬和總分類(lèi)賬結(jié)合起來(lái)稱(chēng)為日記總賬 適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少,使用會(huì)計(jì)科目也較少的單位
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  四、會(huì)計(jì)報(bào)告(一星)

  (一)概念

  會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

  (二)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

  企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

  (三)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類(lèi)

按照其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 1.反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表)
2.反映經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表(利潤(rùn)表)
3.反映現(xiàn)金流量的報(bào)表(現(xiàn)金流量表)
按照會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送對(duì)象 1.對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表:財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定
2.對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表:滿(mǎn)足內(nèi)部管理的需要而編制
按照會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)主體 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表;合并會(huì)計(jì)報(bào)表
按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制的時(shí)間范圍 年度會(huì)計(jì)報(bào)表;季度會(huì)計(jì)報(bào)表;月份會(huì)計(jì)報(bào)表
  五、主要會(huì)計(jì)報(bào)表

  (一)資產(chǎn)負(fù)債表(三星)(環(huán)球網(wǎng)校2016經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》講義:會(huì)計(jì)循環(huán))

  1.概念:反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表,是按一定標(biāo)準(zhǔn)和順序適當(dāng)排列編制的反映某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

  2.編制基礎(chǔ):以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式為基礎(chǔ)編制,反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況。

  3.作用

  (1)提供企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及這些經(jīng)濟(jì)資源的分布和構(gòu)成的信息。

  (2)總括反映了企業(yè)資金的來(lái)源渠道和構(gòu)成情況的信息。

  (3)使使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,尤其是企業(yè)償債能力的情況,以及財(cái)務(wù)狀況的變化情況等信息。

  (4)通過(guò)對(duì)前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比分析,可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況,經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢(shì)。

  4.格式和內(nèi)容

  (1)格式:賬戶(hù)式和報(bào)告式兩種。我國(guó)采用賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表格式。

  (2)內(nèi)容

 ?、儋Y產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目:按流動(dòng)性(即變現(xiàn)能力)排列,流動(dòng)性強(qiáng)的在前,流動(dòng)性差的在后

流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和待攤費(fèi)用等
長(zhǎng)期資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
  ②負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目:按到期日的遠(yuǎn)近排列,先到期的排在前,后到期的排在后
流動(dòng)負(fù)債 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債
長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
 ?、鬯姓邫?quán)益項(xiàng)目:實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

  其中盈余公積和未分配利潤(rùn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的。

  5.編制方法

  (1)直接填列法:大部分項(xiàng)目,如“應(yīng)付票據(jù)”、“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。

  (2)分析計(jì)算填列法:

若干總賬科目期末余額分析計(jì)算填列 貨幣資金 “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的期末余額的合計(jì)數(shù)
未分配利潤(rùn) “本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”科目期末余額之和(同為貸方余額時(shí))或之差(余額方向相反時(shí))填列。貸方余額大于借方余額,直接填列;借方余額大于貸方余額,差額用負(fù)數(shù)填列。
總賬科目期末余額與其備抵科目抵消后的數(shù)據(jù)填列 固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、短期投資
明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列 預(yù)收賬款 “應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額之和
應(yīng)付賬款 “應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額之和
預(yù)付賬款 “應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額之和
其他應(yīng)付款 “其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”明細(xì)科目期末貸方余額之和
總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列 長(zhǎng)期債權(quán)投資 “長(zhǎng)期債權(quán)投資”中一年內(nèi)到期的數(shù)字計(jì)入一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn),一年以上的留在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”
一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 “長(zhǎng)期借款”和“其他長(zhǎng)期負(fù)債”中一年內(nèi)到期的數(shù)字填寫(xiě)
存貨 “物資采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”和“庫(kù)存商品”等科目期末借方余額之和減去 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”后的金額填列
待攤費(fèi)用 “待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”期末借方余額之和
  (二)利潤(rùn)表(一星)

  1.概念:反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它主要是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求,把一定會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收入與同一會(huì)計(jì)期間的營(yíng) 業(yè)費(fèi)用(成本)相配比,以“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ),按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分類(lèi)分項(xiàng)編制而成的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。

  2.格式:?jiǎn)尾绞胶投嗖绞絻煞N。我國(guó)目前采用的利潤(rùn)表格式為多步式利潤(rùn)表。

  3.內(nèi)容:

  (1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益(損失以“-”號(hào)填列)+投資收益(損失以“-”號(hào)填列)

  (2)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

  (3)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

  (三)現(xiàn)金流量表(二星)

  1.現(xiàn)金流量表概念:反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。

  (1)現(xiàn)金:庫(kù)存現(xiàn)金、可隨時(shí)支付的存款,包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

  (2)現(xiàn)金等價(jià)物:企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

  2.現(xiàn)金流量:包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

  (1)若發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)或只涉及非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng),則不會(huì)影響現(xiàn)金流量。如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行;以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料或固定資產(chǎn)對(duì)外投資等業(yè)務(wù)。

  (2)只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)時(shí),才會(huì)影響現(xiàn)金流量。如用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)材料、用現(xiàn)金對(duì)外投資、收回長(zhǎng)期債券投資等。

  【例題-單】(2004)在企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,影響現(xiàn)金流量的有( )。

  A.現(xiàn)金存入銀行

  B.用固定資產(chǎn)償還債務(wù)

  C.用原材料對(duì)外投資

  D.用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料

  【答案】D

  【解析】A屬于現(xiàn)金之間的變動(dòng);BC屬于非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng)。

  3.現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式:屬于年度報(bào)表,由報(bào)表正表和補(bǔ)充資料兩部分組成。

  (1)現(xiàn)金流量表主表的編制方法――直接法

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 (1)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
(2)收到的稅費(fèi)返還
(3)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
(4)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
(6)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
(7)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 (1)收回投資所收到的現(xiàn)金
(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金
(3)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額
(4)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
(5)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
(6)投資支付的現(xiàn)金
(7)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 (1)吸收投資收到的現(xiàn)金
(2)取得借款收到的現(xiàn)金
(3)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
(4)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
(5)分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金
(6)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
  【提示】“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目:反映企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額)和本期預(yù)收的款項(xiàng),減去本期銷(xiāo)售本期退回商品和前期銷(xiāo)售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

  (四)附注

  附注是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所做的進(jìn)一步文字描述或明細(xì)資料,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

  【總結(jié)】三個(gè)報(bào)表

 
資產(chǎn)負(fù)債表
利潤(rùn)表
現(xiàn)金流量表
性質(zhì)
反映財(cái)務(wù)狀況的信息的靜態(tài)報(bào)表 反映經(jīng)營(yíng)成果的信息的動(dòng)態(tài)報(bào)表 反映現(xiàn)金流量的信息的動(dòng)態(tài)報(bào)表
格式
賬戶(hù)式和報(bào)告式,我國(guó)采用賬戶(hù)式 單步式和多步式,我國(guó)采用多步式 正表和補(bǔ)充資料兩部分組成
內(nèi)容
資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、
凈利潤(rùn)
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量
狀態(tài)
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