會計(jì)實(shí)訓(xùn)：應(yīng)付賬款有哪些實(shí)質(zhì)性程序?

應(yīng)付賬款是企業(yè)的一項(xiàng)短期負(fù)債，有的時(shí)候企業(yè)會為了少繳稅款或虛增資產(chǎn)等目的，而虛構(gòu)或隱瞞應(yīng)付賬款來粉飾報(bào)表。因此，在審計(jì)中對應(yīng)付賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，核查其是否存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)十分有必要。

一、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表

獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表是審計(jì)時(shí)必須要做的工作，在獲取后審計(jì)人員還需執(zhí)行以下工作：

1.復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符;

2.當(dāng)被審計(jì)單位涉及到外幣結(jié)算時(shí)，需要檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確;

3.應(yīng)付賬款為負(fù)債科目，正常情況下余額應(yīng)在借方，審計(jì)人員要關(guān)注并分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整。

二、函證應(yīng)付賬款

函證應(yīng)收賬款通常是十分有效的實(shí)質(zhì)性程序，大多數(shù)債權(quán)人都愿意認(rèn)真對待函證，就好比是大多數(shù)借別人錢的人對認(rèn)真對待要賬這件事。

審計(jì)人員應(yīng)先獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商清單，并詢問被審計(jì)單位清單是否完整，再選取樣本進(jìn)行函證。然后將詢證函回函確認(rèn)的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)。如果認(rèn)為回函不可靠，審計(jì)人員需要評價(jià)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響;對未回復(fù)的函證，審計(jì)人員要考慮實(shí)施相應(yīng)的替代程序，如檢查訂購合同、驗(yàn)收單等適當(dāng)文件。

三、檢查長期掛賬的應(yīng)付賬款

長期掛賬的應(yīng)付賬款屬于異常項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查長期掛賬的原因并作出記錄。如果長期掛賬的應(yīng)付賬款確實(shí)存在合理理由，審計(jì)人員還需檢查其賬務(wù)處理是否正確。

四、檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款

關(guān)聯(lián)方之間的交易本身就存在串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)人員需要對應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的賬款實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。如：了解交易的商業(yè)理由，評價(jià)其合理性;檢查證實(shí)交易的支持性文件。

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