會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)： 稅收如何服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局

回首“十三五”，稅收制度的現(xiàn)代化在各個(gè)方面均有體現(xiàn)，稅收征管的現(xiàn)代化也取得了重要進(jìn)展，稅收政策的效果不斷顯現(xiàn)。

“十三五”規(guī)劃即將圓滿收官。此時(shí)，回顧過去五年中國(guó)稅收大事，展望未來，有著特殊意義。黨的十九屆五中全會(huì)提出完善宏觀經(jīng)濟(jì)治理，建立現(xiàn)代財(cái)稅金融體制，對(duì)于“十四五”時(shí)期的稅收工作有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。在這里，筆者梳理“十三五”時(shí)期關(guān)于稅收工作的幾個(gè)關(guān)鍵詞。

現(xiàn)代稅收制度

黨的十八屆三中全會(huì)提出“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，并將建立現(xiàn)代財(cái)政制度作為深化財(cái)稅體制改革的目標(biāo)。深化稅制改革是財(cái)稅改革的三大內(nèi)容之一。深化稅制改革的目標(biāo)，就是建立現(xiàn)代稅收制度。“十三五”規(guī)劃綱要提出：“按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅的要求全面落實(shí)稅收法定原則，建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的現(xiàn)代稅收制度，逐步提高直接稅比重。”

現(xiàn)代稅收制度建設(shè)表現(xiàn)在各個(gè)方面不同層次上，既有落實(shí)稅收法定、建設(shè)稅收法治國(guó)家的內(nèi)容，又有具體稅制的完善和稅收征管現(xiàn)代化的內(nèi)容，還有稅收政策和國(guó)際稅收領(lǐng)域的內(nèi)容。

現(xiàn)代稅收制度建設(shè)體現(xiàn)了治稅整體觀轉(zhuǎn)變的要求，是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化在稅收領(lǐng)域的集中體現(xiàn)。

稅收法定

2015年3月15日，《中華人民共和國(guó)立法法》修改通過，其中涉及落實(shí)稅收法定原則，明確“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能由法律規(guī)定。

“十三五”期間，8個(gè)稅種完成立法任務(wù)。

其中環(huán)境保護(hù)稅是新稅種：環(huán)境保護(hù)稅法于2016年12月25日通過，2018年1月1日起施行，2018年10月26日修正;

煙葉稅法和船舶噸稅法均于2017年12月27日通過，2018年7月1日起施行;

車輛購(gòu)置稅法和耕地占用稅法均于2018年12月29日通過，分別于2019年7月1日和9月1日起施行;

資源稅法于2019年8月26日通過，2020年9月1日起施行;

城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法于2020年8月11日通過，均于2021年9月1日起施行。

3個(gè)稅種對(duì)應(yīng)的稅法作了修改：企業(yè)所得稅法于2018年12月29日修改通過;

個(gè)人所得稅法于2018年8月31日修改通過;

車船稅法于2019年4月23日修正。

稅收法定不僅表現(xiàn)在稅收實(shí)體法的通過上。更重要的是，稅收立法越來越體現(xiàn)稅收法治精神的要求。立法絕不是條例或暫行條例改為法就了事。稅收立法過程同時(shí)是稅制的完善過程。在這一過程中，向全社會(huì)征求意見已是常規(guī)做法，已經(jīng)完成立法的稅種是這么做的，尚未完成立法的增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局也就相應(yīng)的稅法征求意見稿向全社會(huì)征求意見：2019年7月16日，土地增值稅法(征求意見稿)向全社會(huì)征求意見，8月15日截止;2019年11月27日，增值稅法(征求意見稿)向社會(huì)公開征求意見，12月26日截止;2019年12月3日，消費(fèi)稅法(征求意見稿)向社會(huì)公開征求意見，2020年1月2日截止。

總體上看，中國(guó)18個(gè)稅種已有11個(gè)完成立法，其他未完成立法的稅種立法也在緊鑼密鼓進(jìn)行之中，稅收法定原則得到了有效落實(shí)。

營(yíng)改增

2016年5月1日，增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增進(jìn)入全面試點(diǎn)階段。

“十三五”規(guī)劃綱要要求：“全面完成營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。”這一任務(wù)已經(jīng)基本完成。

營(yíng)改增從2012年1月1日開始，先是分地區(qū)分行業(yè)，后是分行業(yè)全國(guó)推行試點(diǎn)，直至全面試點(diǎn)，采取這樣的漸進(jìn)式改革，充分吸收改革經(jīng)驗(yàn)，讓營(yíng)改增試點(diǎn)穩(wěn)步推進(jìn)。金融增值稅制改革在全世界都是難題。中國(guó)采取稅負(fù)平移的做法，讓金融增值稅制初步建立起來，為下一步的金融增值稅制的完善提供了準(zhǔn)備。

在營(yíng)改增的同時(shí)，增值稅制得到了完善。與營(yíng)改增全面試點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行的，還有新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這說明中國(guó)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度已經(jīng)建立起來。

在營(yíng)改增的過程中，增值稅稅率體系不斷優(yōu)化，從營(yíng)改增伊始的四檔稅率簡(jiǎn)并為三檔稅率，稅率水平的總體下調(diào)讓增值稅稅負(fù)更加合理，讓增值稅的中性作用得到更充分的發(fā)揮。營(yíng)改增全面試點(diǎn)，為增值稅稅率三檔并兩檔以及增值稅立法任務(wù)的完成作了更加充分的準(zhǔn)備。

營(yíng)改增不是簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)稅改增值稅。牽一發(fā)而動(dòng)全身。營(yíng)改增涉及地方稅收入體系的構(gòu)建問題，營(yíng)改增還推動(dòng)了國(guó)地稅征管體制的改革。前者通過政府間財(cái)政關(guān)系的優(yōu)化，增值稅收入地方分享比例的提高和增加中央對(duì)地方的稅收返還而得到有效解決，后者則推動(dòng)了新的稅收管理體制的形成，降低了稅收征管成本，優(yōu)化了納稅服務(wù)，從稅收方面促進(jìn)了國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

綜合征稅

“十三五”時(shí)期，個(gè)人所得稅制改革可圈可點(diǎn)。醞釀多年的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制于2019年1月1日建立起來。工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)行綜合征稅，綜合所得課稅大大提升了個(gè)人所得稅的公平性?？梢灶A(yù)期，未來更多的分類所得納入綜合所得，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)公平的作用將得到更好的發(fā)揮。

2019年之前，個(gè)人所得稅收入占稅收收入之比逐年提高，其中2017年為8.3%， 2018年為8.87%。2019年個(gè)人所得稅收入占稅收收入之比僅為6.57%，這是個(gè)稅改革減稅的結(jié)果。

2019年個(gè)稅收入占比下降，一是因?yàn)閺?018年10月1日開始，工資、薪金減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高到5000元，2019年起綜合所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每年60000元;二是因?yàn)閷ｍ?xiàng)附加扣除減輕了個(gè)人和家庭的養(yǎng)老、住房、醫(yī)療、教育等負(fù)擔(dān)。個(gè)稅改革總體上降低了個(gè)人負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了社會(huì)公平。這些年隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅稅源日趨豐富，未來個(gè)人所得稅收入在整個(gè)稅收收入中的地位將持續(xù)上升。

個(gè)人所得稅制通常被視為現(xiàn)代稅收制度的重要組成部分。綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的確立與運(yùn)行，是對(duì)稅收征管水平的考驗(yàn)。2020年個(gè)人所得稅改革后的第一次匯算順利進(jìn)行，離不開稅務(wù)部門的精心準(zhǔn)備，離不開制度的合理設(shè)計(jì)。個(gè)稅匯算也得到了現(xiàn)代信息科技的有力支持。一方面，信息技術(shù)讓稅務(wù)部門更容易獲取個(gè)人的納稅信息，另一方面，個(gè)人的匯算就是通過手機(jī)APP進(jìn)行的。

減稅降費(fèi)

“十三五”時(shí)期，新增的減稅降費(fèi)總規(guī)模將達(dá)7.6萬億元。2018年減稅降費(fèi)1.3萬億元，2019年2.36萬億元。2020年前三季度減稅降費(fèi)超過2萬億元，有力地支撐了經(jīng)濟(jì)增幅從負(fù)轉(zhuǎn)正。

為應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，積極財(cái)政政策力度不斷加大，其中一項(xiàng)重要內(nèi)容是減稅降費(fèi)。減稅降費(fèi)為做好“六穩(wěn)”工作、落實(shí)“六保”任務(wù)提供了強(qiáng)有力的支持。減稅面廣，減稅力度大，主要稅種均有不同程度的減稅措施。“十三五”時(shí)期的主要減稅政策與稅制改革方向是一致的，實(shí)現(xiàn)了稅收政策與稅收制度建設(shè)的有機(jī)協(xié)調(diào)。

國(guó)際稅收

“十三五”時(shí)期，隨著中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不斷加強(qiáng)，國(guó)際稅收已經(jīng)是一個(gè)繞不開的稅收議題。經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)問題變得更加突出，國(guó)際稅收領(lǐng)域重點(diǎn)關(guān)注深化國(guó)際稅收合作，維護(hù)各國(guó)稅基安全。中國(guó)積極參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，在新的國(guó)際稅收規(guī)則制定中發(fā)揮作用。這也成為“十三五”時(shí)期中國(guó)稅收工作的一個(gè)重點(diǎn)。

回首“十三五”，稅收制度的現(xiàn)代化在各個(gè)方面均有體現(xiàn)，稅收征管的現(xiàn)代化也取得了重要進(jìn)展，稅收政策的效果在顯現(xiàn)。展望“十四五”，中國(guó)還需要進(jìn)一步完善現(xiàn)代稅收制度，讓稅制結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化，讓稅收負(fù)擔(dān)更加合理，讓稅收的調(diào)節(jié)作用得到更恰當(dāng)?shù)陌l(fā)揮，讓稅收更能適應(yīng)新發(fā)展理念、高質(zhì)量發(fā)展、新發(fā)展格局形成的要求，從而更好地發(fā)揮稅收在國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的作用。

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