會(huì)計(jì)實(shí)操：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除有限額嗎？

請(qǐng)問業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除有限額嗎?

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅的稅前扣除上是有比例限制，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”一般企業(yè)是營業(yè)收入的15%。

除了15%以外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還有30%和0%兩個(gè)扣除比例，文件依據(jù)為《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào))。具體內(nèi)容如下：

(一)30%

出自該文件第一條，“對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

(二)0%

出自該文件第三條，“煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

二、特殊情形

(一)籌辦費(fèi)用

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第五條。

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

Tip：

1.總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實(shí)際發(fā)生額。一般企業(yè)應(yīng)先按不超過銷售(營業(yè))收入的15%，化妝品制造或銷售等前述三類企業(yè)按不超過銷售(營業(yè))收入的30%，計(jì)算出本年可扣除限額。

2.接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定照常計(jì)算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣除。

例如：甲公司2020年度銷售(營業(yè))收入1000萬元，可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為150萬元，那么只能將可扣除限額150萬元的全部或者部分歸集給關(guān)聯(lián)企業(yè)扣除。假設(shè)其實(shí)際發(fā)生200萬元，甲公司自身稅前扣除30萬元，那么可歸集至關(guān)聯(lián)方乙公司扣除的金額最高為120(150-30)。但甲公司超出2020年可扣除比例的50萬元廣告費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)至2021年繼續(xù)扣除。乙公司2020年可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額是100萬元，實(shí)際發(fā)生85萬元，那么乙公司2020年可扣除的廣告費(fèi)應(yīng)為205(85+120)萬元。

文件依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào))第二條

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