2013年工程經(jīng)濟(jì)考點(diǎn):工程成本的核算
1Z102000工程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
命題考點(diǎn)四 工程成本的核算
【教材解讀】
一、工程成本及其核算的內(nèi)容
工程成本及其核算的內(nèi)容見表2-13。
二、工程成本核算的對(duì)象
確定成本核算對(duì)象是工程成本核算的第一步,這是由費(fèi)用和成本的關(guān)系決定的。
工程成本核算對(duì)象是指在成本核算時(shí)所選擇的施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集產(chǎn)品,即工程成本的承擔(dān)者。如果對(duì)工程成本核算對(duì)象劃分過粗,把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項(xiàng)工程或單位工程合并起來,作為一個(gè)工程成本核算對(duì)象,就不能反映獨(dú)立施工的各個(gè)單項(xiàng)工程或單位工程的實(shí)際成本水平,不利于分析和考核工程成本的升降情況;反之,如果對(duì)工程成本核算對(duì)象劃分過細(xì),就會(huì)出現(xiàn)許多間接費(fèi)用需要分?jǐn)?,其結(jié)果是不僅增加了工程成本核算的工作量,而且也不能保證正確、及時(shí)地計(jì)算出各項(xiàng)工程的實(shí)際成本。
結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和成本核算目的和要求,工程成本核算對(duì)象的確定方法主要有:以單項(xiàng)建造(施32)合同作為施工工程成本核算對(duì)象;對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象;對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象。
施工企業(yè)的成本核算對(duì)象應(yīng)在工程開工以前確定,且一經(jīng)確定后不得隨意變更,更不能相互混淆。施工企業(yè)所有反映工程成本費(fèi)用的原始記錄和核算資料,都必須按照確定的成本核算對(duì)象填寫清楚,以便于準(zhǔn)確地歸集和分配施工生產(chǎn)費(fèi)用。
三、工程成本核算的任務(wù)和基本要求
(1)工程成本核算的任務(wù)。
1)執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍,費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn),工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算,成本計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定,控制費(fèi)用,促使項(xiàng)目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財(cái)力。這是工程項(xiàng)目成本核算的先決前提和首要任務(wù)。
2)正確及時(shí)地核算施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。這是項(xiàng)目成本核算的主體和中心任務(wù)。
3)反映和監(jiān)督施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的完成情況,為項(xiàng)目成本預(yù)測,為參與項(xiàng)目施工生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營決策提供可靠的成本報(bào)告和有關(guān)資料,促進(jìn)項(xiàng)目改善經(jīng)營管理,降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。這是施工項(xiàng)目成本核算的根本目的。
(2)施工項(xiàng)目成本核算的要求見表2―14。
四、工程成本核算的程序
根據(jù)成本核算的要求和作用,成本核算的步驟見表2―15。
五、期間費(fèi)用的核算
期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸人營業(yè)成本,而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用,包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。施工企業(yè)的期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(1)管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,具體內(nèi)容見表2-16。
(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用,包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)以及企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等內(nèi)容。
【命題考點(diǎn)】
直接費(fèi)用;間接費(fèi)用;耗用的人工費(fèi)用;耗用的材料費(fèi)用;工程成本核算任務(wù);成本明細(xì)賬;材料費(fèi)用;月度施工費(fèi)用;銷售費(fèi)用;管理費(fèi)用;財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【分析預(yù)測】
(1)分析工程成本及其核算的內(nèi)容。
(2)分析工程成本核算的對(duì)象有哪些?
(3)分析工程成本核算的主要任務(wù)有哪些?
(4)施工項(xiàng)目成本核算的要求怎樣區(qū)分?
(5)分析工程成本核算的主要步驟?
(6)主要區(qū)別期間費(fèi)用的主要內(nèi)容。
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【考題回顧 】
【2010年度考試真題】
1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)發(fā)生的差旅費(fèi)以及投標(biāo)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為()。
A.直接費(fèi)用
B.期間費(fèi)用
C.間接費(fèi)用
D.工程成本
【答案】B本題考核的是費(fèi)用的分類。工程成本是施工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種施工生產(chǎn)費(fèi)用,可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用主要是施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出,包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,如企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工活動(dòng)而發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、排污費(fèi)等。但是,施工企業(yè)在簽訂建造(施工)合同時(shí)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期的期間費(fèi)用,不計(jì)人工程成本。
2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,施工企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)應(yīng)作為()予以確認(rèn)。
A.當(dāng)期費(fèi)用
B.待攤費(fèi)用
C.直接費(fèi)用
D.維持運(yùn)營投資
【答案】A本題考核的是費(fèi)用的確認(rèn)?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的,或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)的有些支出不能提供明確的未來經(jīng)濟(jì)利益,如果加以分?jǐn)傄矝]有意義,對(duì)這類費(fèi)用就應(yīng)直接作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。例如,固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)等。這些費(fèi)用雖然與跨期收入有聯(lián)系,但由于不確定性因素,往往不能肯定地預(yù)計(jì)其收益所涉及的期間,因而就直接列作當(dāng)期的費(fèi)用。
【2009年度考試真題】
1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用,下列費(fèi)用中,屬于生產(chǎn)成本的是()。
A.材料費(fèi)
B.營業(yè)費(fèi)
C.財(cái)務(wù)費(fèi)
D.管理費(fèi)
【答案】A本題考核的是生產(chǎn)成本的內(nèi)容。費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本和期問費(fèi)用兩類。施工企業(yè)的生產(chǎn)成本,就是指工程成本,是施工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種施工生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)成本的費(fèi)用又可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。施工企業(yè)的直接費(fèi)用包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)。施工企業(yè)的間接費(fèi)用,如企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工活動(dòng)而發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、排污費(fèi)等。
2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》,下列費(fèi)用中,不應(yīng)計(jì)入工程成本的是()。
A.為訂立施工合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用
B.為工程施工所耗用的材料費(fèi)用
C.在施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)
D.企業(yè)下屬的施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用
【答案】A本題考核的是工程成本的內(nèi)容。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》,工程成本包括從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括:①耗用的材料費(fèi)用;②耗用的人工費(fèi)用;③耗用的機(jī)械使用費(fèi);④其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
【2007年度考試真題】
1.施工企業(yè)從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入()明細(xì)賬。
A.機(jī)械作業(yè)
B.輔助生產(chǎn)
C.工程成本
D.預(yù)提費(fèi)用
【答案】C本題考核的是工程成本所包括的內(nèi)容。施工企業(yè)對(duì)施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)工程成本,應(yīng)先按其用途和發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸集。其中直接費(fèi)用可以直接計(jì)入受益的各個(gè)工程成本核算對(duì)象的成本中;間接費(fèi)用則需要先按照發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集,然后再按照一定的方法分配計(jì)入受益的各個(gè)工程成本核算對(duì)象的成本中。并在此基礎(chǔ)上,計(jì)算當(dāng)期已完工程或已竣工工程的實(shí)際成本。
2.下列各項(xiàng)中,屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的是()。
A.應(yīng)付債券
B.儲(chǔ)備基金
C.盈余公積
D.利息支出
【答案】D本題考核的是財(cái)務(wù)費(fèi)用的概念。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用,包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。
【2006年度考試真題】
1.在會(huì)計(jì)核算中,管理費(fèi)用()。
A.可直接計(jì)入當(dāng)期成本
B.可通過分配計(jì)入當(dāng)期成本
C.可按期逐月攤?cè)氤杀?/P>
D.不應(yīng)在成本中列支
【答案】C本題考核的是管理費(fèi)用的處理。施工企業(yè)的管理費(fèi)用與施工生產(chǎn)活動(dòng)沒有直接的聯(lián)系,發(fā)生后直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2.會(huì)計(jì)核算中,企業(yè)支付的借款利息屬于()。
A.資本性支出
B.投資性支出
C.期間費(fèi)用支出
D.營業(yè)外支出
【答案】C本題考核的是期間費(fèi)用的內(nèi)容。期間費(fèi)用支出包括施工企業(yè)的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,而企業(yè)支付的借款利息就屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用。
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【典型習(xí)題】
1.在成本管理的主要環(huán)節(jié)中,()是所確定的成本目標(biāo)的具體化。
A.成本預(yù)測
B.成本計(jì)劃
C.成本控制
D.成本核算
2.工程成本核算的任務(wù)中,項(xiàng)目成本核算的主體和中心任務(wù)是()。
A.執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍,費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)
B.反映和監(jiān)督施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的完成情況
C.控制費(fèi)用,促使項(xiàng)目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財(cái)力
D.正確及時(shí)地核算施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本
3.下列正確計(jì)算成本的前提條件是()。
A.做到形象進(jìn)度、產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際成本歸集三同步
B.完善各種計(jì)量檢測設(shè)施,嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度
C.做好各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)工作
D.統(tǒng)計(jì)施工產(chǎn)值的工程量和實(shí)際成本歸集所依據(jù)的工程量均應(yīng)是相同的數(shù)值
4.借貸記賬法下會(huì)計(jì)處理的基本形式下,表明某工程施工成本增加,同時(shí)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等負(fù)債增加的會(huì)計(jì)分錄是()。
A.借:工程施工――某工程
貸:應(yīng)付工資
應(yīng)付福利費(fèi)
B.借:工程施工――某工程
應(yīng)付工資
貸:應(yīng)付福利費(fèi)
C.借:工程施工――某工程
應(yīng)付福利費(fèi)
貸:應(yīng)付工資
D.借:應(yīng)付工資
應(yīng)付福利費(fèi)
貸:工程施工――某工程
5.能夠分清受益對(duì)象的,發(fā)生費(fèi)用時(shí),借貸記賬法下的基本會(huì)計(jì)處理形式為()。
A.借:工程施工――××工程
貸:工程施工――間接費(fèi)用
B.借:工程施工――××工程
貸:工程施工――其他直接費(fèi)
C.借:工程施工――其他直接費(fèi)
貸:銀行存款
應(yīng)付工資
應(yīng)付福利費(fèi)等
D.借:工程施工――間接費(fèi)用
貸:銀行存款
應(yīng)付工資
應(yīng)付福利費(fèi)等
6.工程成本包括從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用,具體包括()。
A.耗用的材料費(fèi)用
B.耗用的人工費(fèi)用
C.當(dāng)期損益的管理費(fèi)用
D.當(dāng)期損益的財(cái)務(wù)費(fèi)用
E.工程定位復(fù)測費(fèi)
7.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和成本核算目的和要求,工程成本核算對(duì)象的確定方法主要有()。
A.以建造(施工)合同施工圖預(yù)算作為施工工程成本核算對(duì)象
B.以承包范圍作為施工工程成本核算對(duì)象
C.以單項(xiàng)建造(施工)合同作為施工工程成本核算對(duì)象
D.對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象
E.對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象
【答案】1.B2.D3.C4.A5.C6.ABE7.CDE
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