2019中級經(jīng)濟師《財政稅收》章節(jié)考點回顧：第四章
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第四章 貨物和勞務(wù)稅制度
第一節(jié) 增值稅制
知識點：增值稅的概念(了解)
以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。
應(yīng)納增值稅=增值額×稅率=(銷售額-購進金額)×稅率=銷售額×稅率-購進金額×稅率=銷項稅額-進項稅額
知識點：增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人(熟悉)
(一)納稅人和扣繳義務(wù)人的規(guī)定
1.納稅人
在我國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人
境內(nèi)的含義
| 銷售貨物 | 銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi) |
| 加工、修理修配勞務(wù) | 提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi) |
| 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn) | （1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)； （2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)； （3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)； （4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 |
2.扣繳義務(wù)人
| 應(yīng)稅勞務(wù) | 境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。 |
| 營改增的應(yīng)稅行為 | 境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 |
知識點：增值稅的稅率與征收率
(一)稅率——一般納稅人適用
1.貨物稅率
(1)基本稅率：17%
(2)低稅率：11%
(3)零稅率——出口貨物(除禁止出口的貨物和少數(shù)商品外)
11%低稅率
| ①生活必需品類 | 糧食、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等 |
| ②文化用品類 | 圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物 |
| ③農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類 | 飼料、化肥、農(nóng)機、農(nóng)藥、農(nóng)膜 |
| ④農(nóng)產(chǎn)品（初級農(nóng)產(chǎn)品） | |
| ⑤其他：如二甲醚 | |
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第二節(jié) 消費稅制
知識點：消費稅的概念(了解)
消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。
知識點：消費稅的納稅人(熟悉)
在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。
知識點：消費稅的稅率
(一)消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率
| 征稅方式 | 范圍 |
| 復合征稅（含批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙） | 卷煙、白酒 |
| 定額稅率 | 啤酒、黃酒、成品油 |
| 比例稅率 | 其他應(yīng)稅消費品 |
從高適用稅率的情形
(1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，未分別核算的，按最高稅率征稅;
(2)納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅——即使分開核算，也從高適用稅率。
知識點：消費稅的計稅依據(jù)(重點掌握)
一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，如果既征增值稅，又從價計征征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。
(一)自行銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)
1.銷售數(shù)量
卷煙、白酒、啤酒、黃酒、成品油
2.銷售額：全部價款和價外費用
(1)銷售額不包括的內(nèi)容：
①向購買方收取的增值稅稅款;
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)
②同時符合兩項條件的代墊運費
a.承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的
b.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的
③同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
(2)包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。
(3)白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應(yīng)繳納消費稅。
【例題1·單選題】下列商品中，屬于消費稅征收范圍的是( )。
A.高爾夫球具 B.竹制筷子
C.護膚護發(fā)品 D.電動自行車
『正確答案』A
『答案解析』高爾夫球及球具屬于消費稅征稅范圍。
【例題2·單選題】(2010年)根據(jù)現(xiàn)行稅法，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是( )。
A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的啤酒
B.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的實木地板
C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品
D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車
『正確答案』B
『答案解析』外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備免增值稅。
【例題3·單選題】消費稅采用從價定率、從量定額和復合稅率三種形式，下述應(yīng)稅消費品適用復合稅率的是( )
A.汽車 B.鞭炮
C.卷煙 D.汽油
『正確答案』C
『答案解析』卷煙、白酒適用復合稅率。
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第三節(jié) 關(guān)稅制
知識點：關(guān)稅的概念
關(guān)稅是海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。
知識點：關(guān)稅的納稅人
貨物的納稅人：經(jīng)營進出口貨物的收發(fā)貨人;
物品的納稅人：進出境物品的所有人。
知識點：關(guān)稅的征稅范圍
凡是國家允許，屬于《進出口稅則》規(guī)定應(yīng)稅的貨物、物品，均屬于關(guān)稅的征稅范圍。
貨物：貿(mào)易性商品;物品：非貿(mào)易性商品。
知識點：關(guān)稅的完稅價格和應(yīng)納稅額的計算
(一)進口貨物的完稅價格
1.一般貨物的完稅價格
進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。
到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。
2.特殊貨物的完稅價格
| 具體情形 | 完稅價格 | |
| （1）運往境外修理的貨物 | 應(yīng)當以境外修理費和料件費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格 | |
| （2）運往境外加工的貨物 | 應(yīng)當以境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格 | |
| （3）經(jīng)海關(guān)批準留購的暫時進境貨物 | 以海關(guān)審查確定的留購價格 | |
| （4）租賃方式進口貨物 | 以租金方式對外支付的租賃貨物 | 在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格 |
| 留購的租賃貨物 | 以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格 | |
| 承租人申請一次性繳納稅款的 | 可以選擇按照相應(yīng)方法確定該貨物的完稅價格，也可以按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格 | |
| （5）予以補稅的減免稅貨物 | 應(yīng)當以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格： 完稅價格＝海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×[1－申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）] |
|
| 其他 | 簡單了解 | |
知識點：關(guān)稅的稅收優(yōu)惠
關(guān)稅稅收優(yōu)惠分為法定減免稅、特定減免稅、臨時減免稅三種類型。
法定減免稅
1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅;
2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅;
3.外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅;
4.在海關(guān)放行前損失的貨物;
5.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
【例題·單選題】屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的是( )。
A.進口貨物的收貨人 B.進口貨物的代理人
C.出口貨物的代理人 D.出境物品的攜帶人
『正確答案』A
『答案解析』貨物的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收貨人、發(fā)貨人。物品納稅人包括：入境時隨身攜帶行李、物品的攜帶人;各種入境運輸工具上攜帶自用物品的持有人;饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人;進口個人郵件的收件人。
【例題·單選題】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最多不得超過( )。
A.3個月 B.6個月 C.9個月 D.12個月
『正確答案』B
『答案解析』關(guān)稅納稅人因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準，可延期繳納，但最長不得超過6個月。
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