2015年中級會計師《中級經濟法》考試真題點評：綜合題
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綜合題(本類題共1題，共12分)
居民企業(yè)甲公司主要從事日化產品的生產和銷售，2014年有關涉稅事項如下：
(1)為了推廣新型洗滌劑，公司推出了買一贈一的促銷活動，凡購買一件售價40元(不含稅)新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元(不含稅)的洗潔精。公司按照每件40元確認了新型洗滌劑的銷售收入，按照每瓶十元確認了洗潔精的銷售收入。
(2)發(fā)生尚未形成無形資產的新產品研究開發(fā)費用42萬元。其中列支檢測儀器的折舊費2萬元，該檢測儀器既用于研發(fā)活動又用于日常生產的常規(guī)性監(jiān)測。
(3)4月購進一臺機器設備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元，稅額102萬元(已抵扣)，公司按照5年直線法計提了折舊，該設備不符合加速折舊的條件，計算折舊的年限為10年，不考慮凈殘值。
(4)以一項土地使用權對外投資，該使用權的賬面原值為5000萬元，評估的公允價值為8000萬元，評估增值3000萬元計入當期收益。
(5)向環(huán)保部門支付罰款5萬元，支付訴訟費1萬元。
(6)向關聯(lián)企業(yè)支付管理費10萬元。
要求：
根據(jù)上述資料及企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題：
(1) 甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的銷售收入的確認是否正確?說明理由。
(2) 甲公司在計算應納稅所得額時，研究開發(fā)費用允許加計扣除的金額是多少?
(3) 甲公司在計算應納稅所得額時，購進的機器設備折舊費需要納稅調整的金額是多少?
(4) 甲公司以土地使用權對外投資的評估增值收益，應如何進行企業(yè)所得稅的稅務處理?
(5) 甲公司支付的罰款和訴訟費，在計算應納稅所得額時是否準予扣除?分別說明理由。
(6) 甲公司向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費在計算應納稅所得額時是否準予扣除?分別說明理由。
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】
(1) 不正確。
對于企業(yè)買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應以公允價格計算，洗滌劑每件應確認收入=40*40/(40+10)=32元，每瓶洗潔精應確認收入=40*10/(40+10)=8元。
(2)可以加計扣除的金額=(42-2)*50%=20萬元
【解析】企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的費用允許按照規(guī)定實行加計扣除，主要包括以下內容：(1)新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費;(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼(4)專門用于研發(fā)活動的儀器設備的折舊費或租賃費(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用(6)專門用于中間實驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(7)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
(3)固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備提取折舊的最低年限是10年;則當年允許抵扣的折舊費=600/(10*12)*8=40萬元。企業(yè)自己提取的折舊=600/5=120萬元，需要納稅調整的金額=120-40=80萬元。
(4)以土地使用權對外投資，發(fā)生了資產評估增值，土地賬面價值5000萬元，公允價值8000萬元，應對其增值部分3000萬元繳納企業(yè)所得稅。
(5)罰款不得扣除，訴訟費用可以扣除。按照稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收財務的損失支出不得扣除。同時規(guī)定罰金、罰款和被沒收財務的損失，不包括納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行利息)、罰款和訴訟費。
(6)不得扣除。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內經營機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，均不得在稅前扣除。
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2015年10月30日前，財政部會計資格評價中心在全國會計資格評價網(wǎng)公布中、高級資格考試成績。
合格標準：中級會計師各科目試卷滿分為100分，歷年考試分數(shù)線均為60分，預計今年變化不大應為為60分。
成績有效期：參加中級職稱的考試的人員，在連續(xù)的兩個考試年度內，全部科目考試均合格者，可獲得會計專業(yè)技術中級資格證書。
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