2018中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案【完整版】

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一、單選(共10 題)

1.乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無其他子公司，乙公司 2017 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 500 萬元,控股后定盈余公積 50 萬元,宣告分配現(xiàn)金股利 150 萬元,2017 年甲公司個(gè)別利潤表中投資收益為 480 萬元,不考慮其他因素,2017 年甲公司合并利潤表中“投資收益”項(xiàng)目應(yīng)剩余的金額是()萬元

A.330

B.630

C.500

D.480

【答案】D

【解析】甲公司合并利潤表中“投資收益”=甲公司個(gè)別利潤表中“投資收益”=480 萬元。

2.下列各項(xiàng)中,企業(yè)應(yīng)按照會計(jì)政策變更進(jìn)行會計(jì)處理的是()

A.將無形資產(chǎn)的年限由 10 年調(diào)整為 6 年

B.固定資產(chǎn)的折扣方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動加權(quán)平均法

D.將成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)殘值由原價(jià) 5%調(diào)整為 3%

【答案】C

【解析】ABD 選項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更。

3.2017 年 1 月 1 日,甲公司溢價(jià)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的 3 年期債券，作為持有至到期投資,并于每年年末計(jì)提利息。2017 年年未，甲公司按票面利率確認(rèn)當(dāng)年的應(yīng)計(jì)利息 590 萬元,利息調(diào)整的攤余金額 10 萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,2017 年度甲公司對該債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元

A.600

B.580

C.10

D.590

【答案】B

【解析】借：應(yīng)收利息 590 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 10 投資收益 580

4.對企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的是( )

A.營業(yè)收入

B.盈余公積

C.固定資產(chǎn)

D.管理費(fèi)用

【答案】C

【解析】AD 選項(xiàng)按平均匯率,B 選項(xiàng)按照交易發(fā)生日的即期匯率。

5.2016 年 12 月 7 甲公司以銀行存款 600 萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使用,該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致,2017 年度甲公司對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi) 200 萬元, 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的金額為 120 萬元,2017 年 12 月 31 日,甲公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額為 460 萬元,不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,2017 年 12 月 31 日該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為( )

A.可抵扣暫時(shí)性差異 80 萬元

B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 60 萬元

C.可抵扣暫時(shí)性差異 140 萬元

D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 萬元

【答案】A

【解析】2017 年年末賬面價(jià)值為 400 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 480 萬元,所以形成可抵扣暫時(shí)性差為 80 萬元。

6.2017 年 12 月 1 日,甲公司與乙公司簽訂一份不可銷的銷售合同,合同約定甲公司以 205 元/件的價(jià)格向乙公司銷售 1000 件 M 產(chǎn)品。交貨日期為 2018 年 1 月 10 日。2017 年 12 月 31 日甲公司庫存 M 產(chǎn)品 1500 件,成本為 200 元/件。市場銷售價(jià)格為 191 元/ 件,預(yù)計(jì) M 產(chǎn)品的銷售費(fèi)用均為 1 元/件,不考慮其他因素,2017 年 12 月 31 日甲公司應(yīng)對 M 產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為()元。

A.0

B.15000

C.5000

D.1000

【答案】C

【解析】由于 1000 件 M 產(chǎn)品與乙公司簽訂了不可撤銷合同,合同價(jià)為 205 元/件,不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;另外 500 件不存在合同部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=(200+1-191) *500=5000(元)

7.甲公司對投資性房地產(chǎn)以成本模型進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,2017 年 1 月 10 日甲公司以銀行存款 9600 萬元購入一棟寫字樓并立即以經(jīng)營租賃方式租出,甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用壽命為 40 年,預(yù)計(jì)凈殘值為 120 萬元。采用年限平均 15 年計(jì)提折舊,不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,2017 年甲公司應(yīng)對該寫字樓計(jì)提的折舊金額為()萬元。

A.240

B.220

C.217.25

D.237

【答案】C

【解析】2017 年年末計(jì)提折舊=(9600-120)/40/12*11=217.25 萬元

8.甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2018 年 4 月 25 日,甲公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是()

A.2018 年 3 月 7 日因發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致一條生產(chǎn)線報(bào)廢

B.2018 年 3 月 1 日定向增發(fā)股票

C.2018 年 4 月 12 日發(fā)現(xiàn)上年度少計(jì)提了金額較大的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

D.2018 年 4 月 28 日因一項(xiàng)非專利技術(shù)糾紛引發(fā)訴訟

【答案】C

【解析】AB 選項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng),D 選項(xiàng)屬于非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間事項(xiàng)。

9.2018 年 2 月 18 日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于 2018 年 3 月 2 日開始施工。2018 年 6 月 1 日甲公司從銀行借入與當(dāng)日計(jì)息的專門借款,并于 2018 年 6 月 26 日使用該項(xiàng)專門借款支付第一期工程，該項(xiàng)專門借款的利息開始資本化的時(shí)點(diǎn)為()。

A.2018 年 6 月 26 日

B.2018 年 3 月 2 日

C.2018 年 2 月 18 日

D.2018 年 6 月 1 日

【答案】A

【解析】開始資本化時(shí)點(diǎn)要同時(shí)滿足三個(gè)條件。

10.甲公司系增值稅一般納稅人，2018 年 1 月 15 日購買一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用。取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款 500 萬元,增值稅稅額為 85 萬元,當(dāng)日甲公司預(yù)付了該設(shè)備一年的維修費(fèi),取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 10 萬元,增值稅額 1.7 萬元,不考慮其他因素，該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬元

A.585

B.596

C.500

D.510

【答案】D

【解析】500+10=510 萬元。

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二、多選(共 10 題)

1 下列各項(xiàng)現(xiàn)金收支中,應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)的有( )。

A.購買原材料支付的現(xiàn)金

B.支付給生產(chǎn)工人的工資

C.購買生產(chǎn)用設(shè)備支付的現(xiàn)金

D.銷售產(chǎn)品支付的現(xiàn)金

【答案】ABD

【解析】C 選項(xiàng)于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

2.下列各項(xiàng)關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)承擔(dān)人會計(jì)處理的表述中正確的有( )。

A.可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

B.采用實(shí)際利率法分?jǐn)偰┐_認(rèn)融資費(fèi)用

C.或有租金于實(shí)際發(fā)生時(shí)將其計(jì)入當(dāng)期損益

D.租賃開始日將最低租賃付款額計(jì)入長期應(yīng)付款

【答案】BCD

【解析】A 選項(xiàng)應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本。

3.增值稅一般納稅人在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的,下列各項(xiàng)中,會影響債務(wù)人債務(wù)重組利得的有( )

A.固定資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額

B.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

C.固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用

D.重組債務(wù)的賬面價(jià)值

【答案】AB

4.下列各項(xiàng)資產(chǎn)后續(xù)支出中,應(yīng)予以費(fèi)用化處理的有( )

A.辦公樓的日常修理費(fèi)

B.更換的發(fā)動機(jī)成本

C.機(jī)動車的交道事故責(zé)任強(qiáng)制保障費(fèi)

D.生產(chǎn)線的改良支出

【答案】AC

【解析】BD 選項(xiàng)屬于資本化支出。

5.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)虧損合同會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可以無常撤銷的,不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.無標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.有償?shù)馁Y產(chǎn)的虧損合同,應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按減值金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債

D.因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)以履行該合同的成本和未履行合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰之中的較高者來計(jì)量

【答家】AB

【解析】虧損合同是否存在合同標(biāo)的時(shí)的處理原則：虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,在這種情況下企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。所以，選項(xiàng) C 是錯誤的;預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本,(即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之間的較低者)。

6.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中,正確的有( )

A.處置時(shí)實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益

B.資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價(jià)值變動金額計(jì)入投資收益

C.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益

D.持有期間享有的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益

【答案】ACD

【解析】B 選項(xiàng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動損益。

7.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)會計(jì)處理的表述中,正確的有( )

A.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

B.房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算

C.工業(yè)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的自有土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算

D.工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營租賃方式租出的自有土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

【答案】ABC

【解析】A 選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)，D 選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)

8.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)資產(chǎn)的表述中。正確的有( )

A.計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后會計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

B.使用壽命不確定的，不進(jìn)行攤銷

C.使用壽命有限的，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會計(jì)估計(jì)變更處理

D.使用壽命不確定的，至少應(yīng)在每年年末進(jìn)行減值測試

【答案】BCD

【解析】A 選項(xiàng)計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回。

9.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對企業(yè)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的有( )

A.未分配利潤

B.其他綜合收益

C.盈余公積

D.資本公積

【答案】AC

10.企業(yè)在資產(chǎn)減值測試時(shí),下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中,正確的有( ) A.不包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 B.包括將來可發(fā)生的,尚未作出承諾的重組事項(xiàng) C.不包括與企業(yè)所得積收付有關(guān)的 D.包括處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量【答案】AC

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三、判斷(共 10 題)

1.企業(yè)采用具有融資性質(zhì)的分期收款方式銷售商品時(shí),應(yīng)按銷售合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。

【答案】×

【答案】商品已經(jīng)交付,貨款分期收回，如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì),其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值一次確定收入金額(一般也在發(fā)出商品時(shí)),即企業(yè)不需要分期確認(rèn)銷售商品的收入。

2.固定資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)付未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值兩者之間的較低者確定

【答案】×

【解析】資產(chǎn)的可收回金額,是下列兩項(xiàng)中的較高者 (1) 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 (2) 未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值

3.非同一控制下的企業(yè)合井中,購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

【答案】×

【解析】對于非同一控制下的企業(yè)合并,同時(shí)按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值,商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0,若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,增加商譽(yù),由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài),因此,企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

4.特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用的，企業(yè)應(yīng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本,同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

【答案】√

5.政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

【答案】×

【答案】事業(yè)單位會計(jì)要素包括:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)收入和支出五類。注意:支出與費(fèi)用的區(qū)別。

6.企業(yè)將境外經(jīng)營全部處置時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【答案】√

7.企業(yè)接受投資者投入存貨的存本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

【答案】√

8.企業(yè)對采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行再開發(fā),且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)對此資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。

【答案】×

【解析】以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)再開發(fā)期間的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣,暫停計(jì)提。

9.民間非營利組織接受勞務(wù)捐贈時(shí),應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈收入。

【答案】×

【解析】民間非營利組織的勞務(wù)捐贈收入不予確認(rèn),但應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

10.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額不能為負(fù)數(shù)。

【答案】×

【答案】合并報(bào)表中如果被投資單位凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，則相應(yīng)少股東權(quán)益應(yīng)當(dāng)為負(fù)數(shù)。

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四、計(jì)算題(共2 題)

1.(本題 10 分)甲乙公司均為增值稅一般納稅人，2018 年 3 月 31 日甲公司以其生產(chǎn)產(chǎn)品與乙公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備和一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換。該資產(chǎn)交換具有商業(yè)性質(zhì)，相關(guān)材料如下：

材料一：甲公司換出產(chǎn)品的成本為 680 萬元，公允價(jià)值為 800 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)格為 800 萬元，增值稅稅額為 136 萬元，甲公司沒有對該產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

材料二：乙公司換出設(shè)備的原價(jià)為 1000 萬元，已計(jì)提折舊 700 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 500 萬元，增值稅額 85 萬元，乙公司換出商標(biāo)權(quán)原價(jià) 280 萬元，已攤銷 80 萬元，公允價(jià)值 300 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格 300 萬元，增值稅額 18 萬元，乙公司向甲公司支付 33 萬元。

材料三：甲公司將換入的設(shè)備和商標(biāo)權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入的產(chǎn)品確認(rèn)為庫存商品，甲乙不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，不考慮其他因素。

要求：(1)編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計(jì)分錄

(2)編制乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計(jì)分錄

【答案】

(1)甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn) 500

無形資產(chǎn) 300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 103

銀行存款 33

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136

借：主營業(yè)務(wù)成本 680

貸：庫存商品 680

(2)乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理 300

累計(jì)折舊 700

貸：固定資產(chǎn) 1000

借：庫存商品 800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 136

累計(jì)攤銷 80

貸：固定資產(chǎn)清理 500

無形資產(chǎn) 280

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 103

銀行存款 33

資產(chǎn)處置損益 100

借：固定資產(chǎn)清理 200

貸：資產(chǎn)處置損益 200

2.甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會計(jì)處理，其政府補(bǔ)助相關(guān)的資料如下：

資料一：2017 年 4 月 1 日根據(jù)國家相關(guān)政策，甲公司向政府有關(guān)部分提交了購置 A 環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請，2017 年 5 月 20 日甲公司收到了政府補(bǔ)貼 12 萬元并存入銀行。

資料二：2017 年 6 月 20 日，甲公司以銀行存款 60 萬元購入 A 環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，以及使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)殘值為 0，采用年限平均法計(jì)提折舊。本題不考慮增值稅等相關(guān)因素。

要求：(1)編制甲公司 2017 年 5 月 20 日收到政府補(bǔ)貼的會計(jì)分錄

(2)編制甲公司 2017 年 6 月 20 日購入 A 環(huán)保設(shè)備的會計(jì)分錄

(3)計(jì)算甲公司 2017 年 7 月對 A 環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額，并編制分錄。

(4)計(jì)算甲公司 2017 年 7 月政府補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)攤銷、計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

(5)編制甲公司 2018 年 6 月 30 日 A 環(huán)保設(shè)備報(bào)廢的相關(guān)分錄。

【答案】

(1)借：銀行存款 12

貸：遞延收益 12

(2)借：固定資產(chǎn) 60

貸：銀行存款 60

(3)計(jì)提折舊：60 ÷ 5 ÷ 12 = 1(萬元)

借：制造費(fèi)用 1 (注：盡管沒提設(shè)備用途，但一般不會用于行政管理)

貸：累計(jì)折舊 1(4)

分?jǐn)傔f延收益：12 ÷5÷ 12=0.2(萬元)

借：遞延收益 0.2

貸：其他收益 0.2

借：固定資產(chǎn)清理 48

累計(jì)折舊 12

貸：固定資產(chǎn) 60

借：營業(yè)外支出 48

貸：固定資產(chǎn)清理 48

借：遞延收益 9.6(12÷5×4 年)

貸：營業(yè)外收入 9.6

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五、綜合題(共 2 題，33 分)

1.(本題 15 分)甲公司使用企業(yè)所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來期間使用稅率不會發(fā)生變化。未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 800 萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，以及使用年限 5 年，預(yù)計(jì)殘值為 0，采用平均年限攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015 年甲公司該專利計(jì)稅的攤銷額能在稅前扣除的金額是 160 萬元。

資料二：2016 年 12 月 31 日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)可以收回金額為 420 萬元，預(yù)計(jì)尚可使用 3 年，殘值 0，仍采用平均年限法攤銷。

資料三：甲公司 2016 年實(shí)現(xiàn)利潤總額 1000 萬元，根據(jù)稅法規(guī)定 2016 年公司該專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，除該項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

要求：

(1)編制甲公司 2015 年 1 月日購入專利的會計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司 2015 年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額并編制會計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日對該專利應(yīng)計(jì)提減值設(shè)備的金額并編制會計(jì)分錄。

(4)分別計(jì)算甲公司 2016 年應(yīng)交企業(yè)所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)的所得稅費(fèi)，并編制分錄。

(5)計(jì)算甲公司 2017 年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷金額并編制分錄。

【答案】

(1)2015 年 1 月 1 日購入專利

借：無形資產(chǎn) 800

貸：銀行存款 800

(2)2015 年無形資產(chǎn)攤銷金額=(800-0)/5=160(萬元)

借：制造費(fèi)用 160

貸：累計(jì)攤銷 160

(3)2016 年 12 月 31 日

無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=800-160-160=480(萬元)>可收回金額 420 萬元

計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=480-420=60(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 60

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

(4)2016 年應(yīng)交所得稅=(1000+60)*25%=265(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=15(萬元)

所得稅費(fèi)用=265-15=250(萬元)

借：所得稅費(fèi)用 265

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 265

借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸：所得稅費(fèi)用 15

(5)2017 年無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額=(420-0)/3=140(萬元)

借：制造費(fèi)用 140

貸：累計(jì)攤銷 140

2.(本題 18 分)甲公司對乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下:

資料一: 2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 12 000 萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司 60%的有表決權(quán)股份，并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 16000 萬元;其中，股本 8000 萬元，資本公積 3000 萬元、盈余公積 4000 萬元、未分配利潤 1000 萬元。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司未持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致。

資料二，乙公司 2015 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 900 萬元，

資料三，乙公司 2016 年 5 月 10 日對外宣告分派現(xiàn)金股利 300 萬元，并于 2016 年 5 月 20 日分派完畢。

資料四，2016 年 6 月 30 日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的 1/3 出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款 4500 萬元全部收存銀行，當(dāng)日，甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)，但對乙公司具有重大影響。

資料五，乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 300 萬元。

資料六，乙公司 2017 年度發(fā)生虧損 25000 萬元。甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求: (1)編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)的分錄。

(2)計(jì)算甲公司 2015 年 1 月 1 日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的分錄。

(3)分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會計(jì)分錄和 2016 年 5 月 20 日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會計(jì)分錄。

(4)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。

(5)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日對乙公司剩余股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計(jì)分錄。

(6)分別編制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末確認(rèn)投資收益的會計(jì)分錄。

【答案】

(1)2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)時(shí)：

借：長期股權(quán)投資 12000

貸：銀行存款 12000

(2)商譽(yù)=12000-16000*60%=2400(萬元)

借：股本 8000

資本公積 3000

盈余公積 4000

未分配利潤 1000

商譽(yù) 2400

貸：長期股權(quán)投資 12000

少數(shù)股東權(quán)益 6400

(3)2016 年 5 月 10 日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí):

借：應(yīng)收股利 180(300*60%)

貸：投資收益 180

2016 年 5 月 20 日收到時(shí)：

借：銀行存款 180

貸：應(yīng)收股利 180

(4)2016 年 6 月 30 日出售時(shí)：

借：銀行存款 4500

貨:長期股權(quán)投資 4000(12000*1/3)

投資收益 500

(5)成本轉(zhuǎn)權(quán)益:

剩余股權(quán) 1200*2/3=8000 萬元(與取得原投資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 1600 萬元(8000-16000*40%),屬于商譽(yù),不調(diào)長期股權(quán)投資的成本。由于乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)凈利 400 萬元,其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 300 萬元,即應(yīng)享有自購買日到處置當(dāng)期期初實(shí)現(xiàn)的凈損益為 360 萬元 (900*40%)

應(yīng)追加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益;處置期初至處置時(shí)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)的凈損益為 120 萬元(300*40%),應(yīng)追加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益。

借:長期股權(quán)投資-投資成本 8000

貸:長期股權(quán)投資 8000

借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 480

貸:盈余公積 36

未分配利潤 324

投資收益 120

借:投資收益 120(300*40%)

貸:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 120

(6)2016 年年末：

借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 40(400-300*40%)

貸:投資收益 40

2016 年年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8000+480-120+40=8400(萬元)

甲公司承擔(dān)虧損=25000*40%=10000(萬元),即屬于超虧損。

2017 年年末

借:投資收益 8400

貸:長期股權(quán)投資 8400

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