2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》問答：應(yīng)收股利對(duì)應(yīng)科目?

2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》問答：

應(yīng)收股利對(duì)應(yīng)科目?

甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×17年1月1日，甲公司以銀行存款7300萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司20%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為40000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與乙公司相同。

資料二：2×17年6月15日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的設(shè)備以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司。當(dāng)日，乙公司以銀行存款支付全部貨款，并將該設(shè)備交付給本公司專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)作為固定資產(chǎn)立即投入使用。乙公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料三：2×17年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，持有的其他債權(quán)投資因公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益380萬元。

資料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元，2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

資料五：2×18年9月1日，甲公司以定向增發(fā)2000萬股普通股(每股面值為1元、公允價(jià)值為10元)的方式，從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司40%的有表決權(quán)股份，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成后，甲公司共計(jì)持有乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，甲公司2×18年9月1日取得控制權(quán)時(shí)的合并成本為30000萬元。該企業(yè)合并不屬于反向購買。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為45000萬元;甲公司原持有的乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為10000萬元。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司2×17年1月1日對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是否需要調(diào)整，并編制與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2×17年1月1日，甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本是7300萬元，占乙公司所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額=40000×20%=8000(萬元)，初始投資成本小于所占乙公司所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額，所以需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　7300

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　7300

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　 　　700(8000-7300)

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

(2)分別計(jì)算甲公司2×17年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益，以及2×17年12月31日該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2×17年乙公司調(diào)整后的凈利潤=6000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12=5620(萬元);

甲公司2×17年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5620×20%=1124(萬元);

甲公司2×17年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=380×20%=76(萬元);

2×17年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=7300+700+1124+76=9200(萬元)。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　1124

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1124

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　76

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　76

(3)分別編制甲公司2×18年4月1日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，以及2×18年4月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

2×18年4月1日

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　 　　200(1000×20%)

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　 　　　　200

2×18年4月10日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

(4)計(jì)算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)長期股權(quán)投資改按成本法核算的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2×18年9月1日長期股權(quán)投資的初始投資成本=2000×10+9200-200=29000(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 　29000

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　 　　18000

長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　8000

—損益調(diào)整　　　　　　924(1124-200)

—其他綜合收益　　　　　　　　　　76

(5)計(jì)算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)商譽(yù)的金額。(2019年改編)

商譽(yù)=30000-45000×60%=3000(萬元)。

分析：

因?yàn)檫@里是權(quán)益法的長投，在被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí)，被投資單位的所有者權(quán)益減少了，所以要減少長投，并確認(rèn)應(yīng)收股利。

成本法時(shí)宣告現(xiàn)金股利的分錄才是

借 應(yīng)收股利 貸 投資收益

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