2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》問答：關(guān)于企業(yè)控股合并免稅

2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》問答：關(guān)于企業(yè)控股合并免稅

例題：

甲公司2×19年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2×19年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變;預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×19年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2×19年8月，甲公司直接向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。

資料二：2×19年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬元。2×19年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

資料三：2×19年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

資料四：2×19年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10900萬元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤(rùn)8000萬元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價(jià)值為360萬元的庫(kù)存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

2×19年度應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元); 2×19年度應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額。(如無影響，也明確指出無影響的原因)

資料一，對(duì)遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

分析：2×19年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用300萬元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。

資料三，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元。

分析：稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%)。

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)

資料一：不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

(4)計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2×19年度所得稅費(fèi)用。

當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬元);2×19年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2505(萬元)。

(5)根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。

①購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)。

②商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。

調(diào)整抵銷分錄：

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　160

貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　160

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

資本公積　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　120

商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　780

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 　　　　　　　10900

分析：

控股合并， 計(jì)稅基礎(chǔ)看法人， 應(yīng)稅和免稅一樣，計(jì)稅基礎(chǔ)都是原來法人角度賬簿金額，這樣會(huì)有存貨賬面價(jià)值360，計(jì)稅基礎(chǔ) 200，應(yīng)納稅差異160，計(jì)量遞延所得稅負(fù)債160*25%。調(diào)整可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=賬面價(jià)值10000+評(píng)估增值160-借方資本公積40=10120 。商譽(yù)=長(zhǎng)投10900-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)10120*100%= 780。

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