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2009年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試試題及答案解析

更新時(shí)間:2010-03-03 09:32:12 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0

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  一.單項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共15小題,每小題1分,共15分,每小題備選答案中,只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至25信息點(diǎn)。多選.錯(cuò)選,不選均不得分)。

  1.下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中,正確的是( )。

  A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)

  B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

  C.利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額

  D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

  參考答案:B

  答案解析:選項(xiàng)A,負(fù)債是是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);選項(xiàng)C,利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等;選項(xiàng)D,收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

  2.下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中,正確的是( )。

  A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格

  B.可變現(xiàn)凈值等于銷(xiāo)售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

  C.可變現(xiàn)凈值等于銷(xiāo)售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值

  D.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一

  參考答案:D

  答案解析:可變現(xiàn)凈值,是指在日?;顒?dòng)中,存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所以ABC都不符合題意。

  3.下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是( )。

  A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益

  B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤(pán)虧的工程物資凈損失

  C.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

  D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬

  參考答案:D

  答案解析:選項(xiàng)A,為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的,應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。選項(xiàng)BC,應(yīng)該記到建造成本中。

  4.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是( )。

  A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷(xiāo)

  B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

  C.價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本

  D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷(xiāo)

  參考答案:B

  答案解析:選項(xiàng)A,使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo);選項(xiàng)C,具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn),初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定;選項(xiàng)D,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷(xiāo)。因此選項(xiàng)ACD不正確。

  5.企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),商品房公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入的項(xiàng)目是( )。

  A.資本公積

  B.投資收益

  C.營(yíng)業(yè)外收入

  D.公允價(jià)值變動(dòng)損益

  參考答案:A

  答案解析:作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額,計(jì)入資本公積。

  6.2008年7月1日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2 100萬(wàn)元(含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬(wàn)元)購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券,另發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元,劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日,該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,當(dāng)日,甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為( )萬(wàn)元。

  A.90

  B.100

  C.190

  D.200

  參考答案:D

  答案解析:甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2200-(2100-100)=200(萬(wàn)元)。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益。

  7.2008年3月20日,甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán),并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日,該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元,公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元,公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同,不考慮其他因素,甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中,正確的是( )。

  A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元,不確認(rèn)資本公積

  B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元,確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元

  C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元,確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元

  D.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元,沖減資本公積200萬(wàn)元

  參考答案:C

  答案解析:同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6000×80%=4800(萬(wàn)元)。應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4800-(1000+3200)=600(萬(wàn)元)。相關(guān)分錄如下

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資4800

  貸:銀行存款1000

  無(wú)形資產(chǎn)3200

  資本公積——其他資本公積600

  8.2008年1月20日,甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),累計(jì)研究支出為80萬(wàn)元,累計(jì)開(kāi)發(fā)支出為250萬(wàn)元(其中符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元);但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日,該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為180萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

  A.20

  B.70

  C.100

  D.150

  參考答案:A

  答案解析:因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)使用壽命不能確定,所以不需要進(jìn)行攤銷(xiāo),所以甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=200-180=20(萬(wàn)元)。

  9.下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中,不正確的是( )。

  A.初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益

  B.初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量

  C.等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入成本或費(fèi)用

  D.可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

  參考答案:A

  答案解析:企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時(shí)借記相關(guān)的成本費(fèi)用,貸記應(yīng)付職工薪酬。不涉及所有者權(quán)益類(lèi)科目。

  10.下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中,屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是( )。

  A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額

  B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額

  C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

  D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

  參考答案:C

  答案解析:債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

  11.2008年12月31日,甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類(lèi)似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷,該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴,甲公司將須賠償對(duì)方100萬(wàn)元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元,但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬(wàn)元。2008年12月31日,甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為( )萬(wàn)元。

  A.90

  B.95

  C.100

  D.105

  參考答案:D

  答案解析:此題中企業(yè)預(yù)計(jì)需要承擔(dān)的損失為105(100+5)萬(wàn)元,企業(yè)從第三方很可能收到的補(bǔ)償金額不影響企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

  12.下列各項(xiàng)負(fù)債中,其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是( )。

  A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

  B.因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款

  C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

  D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

  參考答案:C

  答案解析:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去以后可以稅前列支的金額。選項(xiàng)C,企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支,即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-稅前列支的金額=0。

  13.企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中,即使匯率變動(dòng)不大,也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是( )。

  A.取得的外幣借款

  B.投資者以外幣投入的資本

  C.以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)

  D.銷(xiāo)售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收入

  參考答案:B

  答案解析:企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,無(wú)論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日的即期匯率折算。

  14.企業(yè)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),下列各項(xiàng)中,屬于調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是( )。

  A.存貨的減少

  B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

  C.公允價(jià)值變動(dòng)收益

  D.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

  參考答案:C

  答案解析:公允價(jià)值變動(dòng)損失是凈利潤(rùn)減少,但這部分損失并沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,所以應(yīng)該調(diào)整加回。公允價(jià)值變動(dòng)收益的處理相反,即需要調(diào)整減去。

  15.甲單位為全額撥款的事業(yè)單位,實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2008年12月31日,甲單位確認(rèn)的財(cái)政直接支付額度結(jié)余為200萬(wàn)元,注銷(xiāo)的財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余為500萬(wàn)元。甲單位進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理后,“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為( )萬(wàn)元。

  A.0

  B.200

  C.500

  D.700

  參考答案:D

  答案解析:甲單位財(cái)政直接支付的處理

  借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付200

  貸:財(cái)政補(bǔ)助收入200

  授權(quán)支付額度注銷(xiāo)的處理

  借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付500

  貸:財(cái)政補(bǔ)助收入500中

  所以甲單位進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理后,“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額=200+500=700(萬(wàn)元)。

  二、多項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共10小題,每小題2分,共20分。每小題備選答案中,有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)16至25信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)。

  16.下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

  A.存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本

  B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可分類(lèi)計(jì)提

  C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  D.發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本

  參考答案:ABD

  答案解析:選項(xiàng)A,存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗可以計(jì)入存貨成本,但是非合理?yè)p耗不可以;選項(xiàng)C,債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨,視同銷(xiāo)售存貨,其持有期間對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn);選項(xiàng)D,企業(yè)對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的,期末編制資產(chǎn)負(fù)債表需要將其調(diào)整為實(shí)際成本,以此為依據(jù)填制資產(chǎn)負(fù)債表。

  17.下列各項(xiàng)中,屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。

  A.已出租的建筑物

  B.待出租的建筑物

  C.已出租的土地使用權(quán)

  D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

  參考答案:AC

  答案解析:投資性房地產(chǎn)包括:(1)已出租的土地使用權(quán);(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);(3)已出租的建筑物。所以選項(xiàng)B,待出租的建筑物不選;選項(xiàng)D,不屬于企業(yè)自己持有的資產(chǎn),不選。

  18.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,下列各項(xiàng)中,屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有( )。

  A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

  B.被投資單位資本公積增加

  C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

  D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

  參考答案:AD

  答案解析:選項(xiàng)B,屬于其他權(quán)益變動(dòng),投資單位直接確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”科目,不確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)C,屬于宣告分配現(xiàn)金股利,沖減投資成本,和確認(rèn)投資收益無(wú)關(guān)。選項(xiàng)D,投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,屬于逆流順流交易,需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

  19.下列各項(xiàng)中,屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有( )。

  A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

  B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

  C.與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量

  D.與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

  參考答案:ABCD

  答案解析:企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。所以本題應(yīng)選ABCD。

  20.下列各項(xiàng)中,屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有( )。

  A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)

  B.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金

  C.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息

  D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額

  參考答案:BD

  答案解析:選項(xiàng)A,減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值;選項(xiàng)C,債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息,不影響未來(lái)期間的“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”科目的金額,在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  21.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中,正確的有( )。

  A.或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成

  B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

  C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

  D.因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定

  參考答案:AC

  答案解析:選項(xiàng)B,或有負(fù)債尚未滿(mǎn)足確認(rèn)負(fù)債的條件,不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。選項(xiàng)D,或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足的三個(gè)條件之一就是該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。

  22.下列各項(xiàng)中,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有( )。

  A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%

  B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

  C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

  D.使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由10年變更為7年

  參考答案:ABD

  答案解析:選項(xiàng)C,屬于會(huì)計(jì)政策變更。

  23.企業(yè)在報(bào)告期出售子公司,報(bào)告期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),下列表述中,正確的有( )。

  A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)

  B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

  C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費(fèi)用納入合并利潤(rùn)表

  D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤(rùn)記入合并利潤(rùn)表投資收益

  參考答案:ABC

  答案解析:選項(xiàng)D,不能將凈利潤(rùn)計(jì)入投資收益。

  24.下列有關(guān)分部報(bào)告的表述中,正確的有( )。

  A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息

  B.分部信息主要報(bào)告形式無(wú)需披露分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額

  C.對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)應(yīng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息

  D.披露的分部信息應(yīng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接

  參考答案:ACD

  答案解析:選項(xiàng)B,分部信息主要報(bào)告形式需要披露分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額。

  25.下列各項(xiàng)中,將會(huì)引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有( )

  A.固定資產(chǎn)出租收入

  B.清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收入

  C.取得事業(yè)收入而繳納的營(yíng)業(yè)稅

  D.無(wú)形資產(chǎn)投資協(xié)議價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額

  參考答案:ACD

  答案解析:選項(xiàng)B,清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收入,影響專(zhuān)用基金。選項(xiàng)C,通過(guò)“銷(xiāo)售稅金”核算,最后會(huì)影響事業(yè)基金。

  三、判斷題(本類(lèi)題共10小題,每小題1分,共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確,并按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)61至70信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的,填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];認(rèn)為表述錯(cuò)誤的,填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題大題正確的得1分,大題錯(cuò)誤的倒扣0.5分,不答題的不得分也不倒扣分。本類(lèi)題最低的分0分)

  61.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失,均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。( )

  參考答案:×

  答案解析:企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失,可能直接影響當(dāng)期損益,可能直接影響所有者權(quán)益。比如,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng),其通過(guò)資本公積核算的。見(jiàn)2009年教材13頁(yè)的第三段。

  62.一項(xiàng)租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同,應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。( )

  參考答案:√

  答案解析:融資租賃,是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。見(jiàn)2009年教材40頁(yè)的(三)。

  63.企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn),不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。( )

  參考答案:√

  答案解析:企業(yè)所持證券投資基金或類(lèi)似基金,不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的,主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供,義務(wù)已盡,從而取得的向其他單位或個(gè)人收取貨幣、財(cái)物或得到勞務(wù)補(bǔ)償?shù)恼?qǐng)求權(quán),包括應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等項(xiàng)目。見(jiàn)教材81頁(yè)的(一)下面的第一點(diǎn)。

  64.在非貨幣性資產(chǎn)交換中,如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同,即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。( )

  參考答案:×

  答案解析:換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。此時(shí),該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。見(jiàn)教材127頁(yè)的倒數(shù)第二段。

  65.資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。( )

  參考答案:√

  答案解析:見(jiàn)教材149頁(yè)的最后一段。

  66.企業(yè)如將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用,應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對(duì)象不同將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。( )

  參考答案:√

  答案解析:見(jiàn)教材162頁(yè)的例題10-2上面一段理解。

  67.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù),應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。( )

  參考答案:√

  答案解析:見(jiàn)教材198頁(yè)的例題12-9上面一段理解。

  68.在資本化期間內(nèi),外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。( )

  參考答案:√

  答案解析:見(jiàn)教材254頁(yè)的最后一段。

  69.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更,應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。( )

  參考答案:×

  答案解析:初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策,屬于新的事項(xiàng)。見(jiàn)教材284頁(yè)的第四段。

  70.報(bào)告中期新增的符合納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子公司,如無(wú)法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表,可不將其納入合并范圍。( )

  參考答案:×

  答案解析:合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。這里既然已經(jīng)符合條件,就應(yīng)該將其納入合并范圍。

  四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共計(jì)2小題,第1小題10分,第2小題12分,共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說(shuō)明外,均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)的。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄,除題中有特殊要求外,只需寫(xiě)出一級(jí)科目)

  1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司),為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,經(jīng)研究決定,采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下;

  (1)7月1日,為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專(zhuān)門(mén)借款3 000萬(wàn)元,年利率為7.2%,于每季度末支付借款利息。當(dāng)日,該工程已開(kāi)工。

  (2)7月1日,以銀行存款支付工程款1 900萬(wàn)元。暫時(shí)閑置的專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為1.2%,于每季度末收取存款利息。

  (3)10月1日,借入半年期的一般借款300萬(wàn)元,年利率為4.8%,利息于每季度末支付。

  (4)10月1日,甲公司與施工單位發(fā)生糾紛,工程暫時(shí)停工。

  (5)11月1日,甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議,工程恢復(fù)施工,以銀行存款支付工程款1 250萬(wàn)元。

  (6)12月1日,借入1年期的一般借款600萬(wàn)元,年利率為6%,利息于每季度末支付。

  (7)12月1日,以銀行存款支付工程款1 100萬(wàn)元。

  假定工程支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款時(shí)占用一般借款;仍不足的,占用自有資金。

  要求:

  (1)計(jì)算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。

  (2)計(jì)算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。

  (3)計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出,占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

  (一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號(hào)前保留兩位小數(shù),答案中的金額單位用萬(wàn)元來(lái)表示)

  參考答案:

  (1)計(jì)算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。

  專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬(wàn)元)

  暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(萬(wàn)元)

  專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬(wàn)元)

  (2)計(jì)算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。

  專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬(wàn)元)

  暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(萬(wàn)元)

  專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9 (萬(wàn)元)

  (3)計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出,占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

  第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬(wàn)元)

  占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)=150×2/3+750×1/3=350 (萬(wàn)元)

  一般借款平均資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/ (300×3/3+600×1/3) =1.32%

  一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬(wàn)元)

  2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司),有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下:

  (1)2007年1月1日,甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元(含交易費(fèi)用),從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%,利息按單利計(jì)算,到期一次還本付息,實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日,甲公司將其劃分為持有至到期投資,按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日,該債券未發(fā)生減值跡象。

  (2)2008年1月1日,該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日,為籌集生產(chǎn)線(xiàn)擴(kuò)建所需資金,甲公司出售債券的80%,將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行;該債券剩余的20%重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

  要求:

  (1)編制2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。

  (2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

  (3)計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

  (4)計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本,并編制重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

  (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

  參考答案:

  (1)2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄:

  借:持有至到期投資1100

  貸:銀行存款 1100

  (2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額:

  2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬(wàn)元)

  2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100(萬(wàn)元)

  2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=100-70.4=29.6(萬(wàn)元)

  會(huì)計(jì)處理:

  借:持有至到期投資70.4

  貸:投資收益 70.4

  (3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1100+70.4)×80%=18.68(萬(wàn)元)

  會(huì)計(jì)處理:

  借:銀行存款 955

  貸:持有至到期投資936.32

  投資收益 18.68

  (4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+70.4-936.32=234.08(萬(wàn)元)

  將剩余持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理:

  借:可供出售金融資產(chǎn)240

  貸:持有至到期投資234.08

  資本公積 5.92

  五、綜合題 (本類(lèi)題共2小題 ,第1小題 15分,第2 小題 18分,共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說(shuō)明外,均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄,除題中有特殊要求外,只需要寫(xiě)出一級(jí)科目)

  1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司),2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:

  (1)2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

  ①2007年1月1日,甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元,自非關(guān)聯(lián)方H公司購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元,其中,股本為800萬(wàn)元,資本公積為100萬(wàn)元,盈余公積為20萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為80萬(wàn)元。在此之前,甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  ②2007年3月,甲公司向乙公司銷(xiāo)售A商品一批,不含增值稅貸款共計(jì)100萬(wàn)元。至2007年12月31日,乙公司已將該批A商品全部對(duì)外售出,但甲公司仍未收到該貨款,為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

 ?、?007年6月,甲公司自乙公司購(gòu)入B商品作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計(jì)提折舊,折舊年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬(wàn)元,成本為100萬(wàn)元;甲公司已于當(dāng)日支付貨款。

 ?、?007年10月,甲公司自乙公司購(gòu)入D商品一批,已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬(wàn)元,成本為30萬(wàn)元。至2007年12月31日,甲公司購(gòu)入的該批D商品仍有80%未對(duì)外銷(xiāo)售,形成期末存貨。

 ?、?007年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元,年末計(jì)提盈余公積15萬(wàn)元,股本和資本公積未發(fā)生變化。

  (2)2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

 ?、?008年1月1日,甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份,能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí),丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

 ?、?008年3月,甲公司收回上年度向乙公司銷(xiāo)售A商品的全部貨款

  ③2008年4月,甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購(gòu)入的D商品全部對(duì)外售出。

 ?、?008年11月,甲公司自丙公司購(gòu)入E商品,作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬(wàn)元,成本為200萬(wàn)元。至2008年12月31日,甲公司尚未對(duì)外售出該批E商品。

 ?、?008年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元,年末計(jì)提盈余公積為30萬(wàn)元,股本和資本公積未發(fā)生變化。

  (3)其他相關(guān)資料

 ?、偌坠?、乙公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

 ?、诓豢紤]增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi);除應(yīng)收賬款以外,其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

  ③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

  要求:

  (1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

  (2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

  (3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

  (4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

  (5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)分錄。

  (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

  參考答案:(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 120(150×80%)

  貸:投資收益 120

  (2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

 ?、賹?duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷(xiāo)

  借:股本 800

  資本公積 100

  盈余公積 35(20+15)

  未分配利潤(rùn)——年末 215(80+150-15)

  商譽(yù) 200(1000-1000×80%)

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1120(1000+120)

  少數(shù)股東權(quán)益 230(1150×20%)

  ②對(duì)投資收益抵銷(xiāo)

  借:投資收益120

  少數(shù)股東損益30

  未分配利潤(rùn)——年初80

  貸:本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積15

  未分配利潤(rùn)——年末215

 ?、蹖?duì)A商品交易的抵銷(xiāo)

  借:營(yíng)業(yè)收入100

  貸:營(yíng)業(yè)成本100

  對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)

  借:應(yīng)付賬款 100

  貸:應(yīng)收賬款 100

  借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10

  貸:資產(chǎn)減值損失 10

  ④購(gòu)入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)

  借:營(yíng)業(yè)收入 150

  貸:營(yíng)業(yè)成本 100

  固定資產(chǎn)——原價(jià) 50

  借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5(50/5/2)

  貸:管理費(fèi)用 5

  借:購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150

  貸:銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 150

  ⑤對(duì)D商品交易的抵銷(xiāo)

  借:營(yíng)業(yè)收入 50

  貸:營(yíng)業(yè)成本 50

  借:營(yíng)業(yè)成本 16〔(50-30)×80%〕

  貸:存貨 16

  借:購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50

  貸:銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50

  (3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 360

  貸:未分配利潤(rùn)——年初 120(150×80%)

  投資收益 240(300×80%)

  (4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

 ?、賹?duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷(xiāo)

  借:股本 800

  資本公積 100

  盈余公積 65(35+30)

  未分配利潤(rùn)——年末 485(215+300-30)

  商譽(yù) 200(1000-1000×80%)

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1360(1000+120+240)

  少數(shù)股東權(quán)益 290(1450×20%)

  ②對(duì)投資收益抵銷(xiāo)

  借:投資收益 240(300×80%)

  少數(shù)股東損益 60(300×20%)

  未分配利潤(rùn)——年初 215

  貸:本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 30

  未分配利潤(rùn)——年末 485

 ?、蹖?duì)A商品交易對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)

  借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

  貸:未分配利潤(rùn)——年初10

  借:資產(chǎn)減值損失10

  貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

  借:購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100

  貸:銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100

  ④對(duì)B商品購(gòu)入作為固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)

  借:未分配利潤(rùn)——年初 50

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià) 50

  借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15

  貸:未分配利潤(rùn) 5(50/5/2)

  管理費(fèi)用 10(50/5)

 ?、輰?duì)D商品交易抵銷(xiāo)

  借:未分配利潤(rùn)——年初 16〔(50-30)×80%〕

  貸:營(yíng)業(yè)成本 16

  (5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)分錄。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 30〔(300-200)×30%〕

  貸:存貨 30

  2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司),系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下:

  (1)甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)以下情況:

 ?、?008年7月1日,甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷(xiāo)B產(chǎn)品200件,售價(jià)為每件10萬(wàn)元,按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除)。當(dāng)日,甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件,單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本1600萬(wàn)元。

  2008年12月31日,甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單,B產(chǎn)品已銷(xiāo)售100件,同時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷(xiāo)B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日,甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。

  ②2008年12月1日,甲公司與丙公司簽訂合同銷(xiāo)售C產(chǎn)品一批,售價(jià)為2000萬(wàn)元,成本為1560萬(wàn)元。當(dāng)日,甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元存入銀行。2008年12月31日,該批產(chǎn)品尚未發(fā)出,也未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本780萬(wàn)元。

 ?、?008年12月31日,甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元,擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日,如將該投資對(duì)外出售,預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元;如繼續(xù)持有該投資,預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬(wàn)。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。

  (2)2009年1月1日至4月10日,甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下:

  ①2009年1月12日,甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購(gòu)入的一批D產(chǎn)品,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日,甲公司向戊公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元,增值稅額為51萬(wàn)元,銷(xiāo)售成本為240萬(wàn)元。至2009年1月12日,甲公司尚未收到銷(xiāo)售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。

 ?、?009年3月2日,甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn),預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬(wàn)元收回的可能性極小,應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

  甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù),因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

  (3)其他資料

 ?、偕鲜霎a(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外,所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

 ?、诩坠具m用的所得稅稅率為25%;2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成,在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng),均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

 ?、奂坠景凑债?dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

  要求:

  (1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,哪些不正確(分別注明其序號(hào))。

  (2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

  (3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。

  (4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

  (逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄;合并編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

  參考答案:(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,哪些不正確(分別注明其序號(hào))。

  資料(1)中交易或事項(xiàng)處理不正確的有:①、②、③。

  (2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

  資料(1)調(diào)整分錄:

  借:以前年度損益調(diào)整 950〔(2000-100)×50%〕

  貸:應(yīng)收賬款 950

  借:發(fā)出商品800(1600×50%)

  貸:以前年度損益調(diào)整 800

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅37.5〔(950-800)×25%〕

  貸:以前年度損益調(diào)整 37.5

  資料(2)調(diào)整分錄:

  借:以前年度損益調(diào)整1000

  貸:預(yù)收賬款1000

  借:庫(kù)存商品780

  貸:以前年度損益調(diào)整780

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅55(220×25%)

  貸:以前年度損益調(diào)整55

  資料(3)調(diào)整分錄:

  借:以前年度損益調(diào)整20

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20

  借:遞延所得稅資產(chǎn)5(20×25%)

  貸:以前年度損益調(diào)整5

  (3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。

  資料(2)中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有:①、②。

  (4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

  資料(1)調(diào)整分錄:

  借:以前年度損益調(diào)整300

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)51

  貸:應(yīng)收賬款351

  借:庫(kù)存商品240

  貸:以前年度損益調(diào)整240

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15(60×25%)

  貸:以前年度損益調(diào)整15

  資料(2)調(diào)整分錄:

  借:以前年度損益調(diào)整120

  貸:壞賬準(zhǔn)備120

  借:遞延所得稅資產(chǎn)30

  貸:以前年度損益調(diào)整30

  (5)合并調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”及“盈余公積——法定盈余公積”。

  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)427.5

  貸:以前年度損益調(diào)整427.5

  借:盈余公積——法定盈余公積42.75

  貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)42.75

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