2011年《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo):無形資產(chǎn)(2)
(二)開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件 $lesson$
在開發(fā)階段,可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本,但必須同時滿足以下條件:
1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用,全部計入當(dāng)期損益。
(三)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量
內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本,由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成。
對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。
(四)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理
企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,無論是否滿足資本化條件,均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集,期末,對于不符合資本化條件的研發(fā)支出,轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用,繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中,待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時,再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
【例1】2007年1月1日,甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù),該公司董事會認為,研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持,并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費6 000 000元、人工費用3 000 000元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用500 000元,以及其他費用2 000 000元,總計11 500 000元,其中,符合資本化條件的支出為5 000 000元。2007年12月31日,該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。甲公司賬務(wù)處理如下:
(1)發(fā)生研發(fā)支出
借:研發(fā)支出――費用化支出 6 500 000
――資本化支出 5 000 000
貸:原材料 6 000 000
應(yīng)付職工薪酬 3 000 000
銀行存款 2 000 000
累計攤銷 500 000
(2)2007年12月31日,該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途
借:管理費用 6 500 000
無形資產(chǎn) 5 000 000
貸:研發(fā)支出――費用化支出 6 500 000
――資本化支出 5 000 000
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