中級會計職稱《中級會計實務(wù)》：資產(chǎn)組的認定及減值處理

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　　資產(chǎn)組的認定及其減值的處理

　　(一)資產(chǎn)組的認定

　　1.資產(chǎn)組的概念

　　資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。

　　2.認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素

　　(1)資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。

　　假如有一條生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線，由A、B、C、D四個設(shè)備構(gòu)成，四個設(shè)備同時運轉(zhuǎn)時該流水線可以生產(chǎn)出產(chǎn)品，僅開啟其中一臺或幾臺設(shè)備無法生產(chǎn)出產(chǎn)品。因此，A、B、C、D四個設(shè)備都無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，但該資產(chǎn)組(含A、B、C、D四個設(shè)備)能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。那么這種情況下，就把A、B、C、D四個設(shè)備看成一個資產(chǎn)組來考慮計提減值。

　　(2)資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　比如企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當認定為單獨的資產(chǎn)組。

　　如果某些機器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么這些機器設(shè)備很可能應(yīng)當認定為一個資產(chǎn)組。

　　3.資產(chǎn)組認定后不得隨意變更

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。比如，甲設(shè)備在2011年歸屬于A資產(chǎn)組，在無特殊情況下，該設(shè)備在2012年仍然應(yīng)當歸屬于A資產(chǎn)組，而不能隨意將其變更至其他資產(chǎn)組。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的，并應(yīng)當在附注中作相應(yīng)說明。

　　(二)資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

　　1.資產(chǎn)組的可收回金額

　　應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　2.資產(chǎn)組賬面價值

　　資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。

　　資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復(fù)負債等)、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當將已確認的負債金額從中扣除。

　　(三)資產(chǎn)組減值測試

　　資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：

　　1.抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值(見考點七)

　　2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。

　　抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

　　(1)該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的);

　　(2)該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的);

　　(3)零。

　　因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。

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