中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

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　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可以稅前扣除的金額

　　即，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來(lái)不可以稅前扣除的金額。

　　絕大部分的負(fù)債不涉及損益，例如短期借款的借與還?！拔磥?lái)可以稅前扣除的金額”等于0，即，絕大部分的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　只有極少數(shù)負(fù)債會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　(1)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　企業(yè)預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，保修費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)再稅前扣除，不能提前預(yù)計(jì)。

　　(2)預(yù)收賬款

　　在特殊情況下，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，而稅法認(rèn)為產(chǎn)生了納稅義務(wù)，導(dǎo)致當(dāng)期多交稅，以后期間會(huì)計(jì)上再確認(rèn)收入時(shí)，稅法不再計(jì)稅，即來(lái)年可以少交稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。該情況極少見(jiàn)。

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值X-未來(lái)可抵扣X=0

　　(3)應(yīng)付職工薪酬

　　應(yīng)付職工薪酬超標(biāo)的部分，以及罰款等形成的負(fù)債(【例15-7】)，當(dāng)期和未來(lái)期間永遠(yuǎn)都不能扣除，其實(shí)是永久性差異，因此，不形成暫時(shí)性差異。

　　產(chǎn)生暫時(shí)性差異的12個(gè)項(xiàng)目

　　(1)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn);

　　(2)固定資產(chǎn)折舊(稅法一般采用直線法折舊，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致更新較快的固定資產(chǎn)和強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕的固定資產(chǎn)可以加速折舊);

　　(3)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)按150%扣除，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)稅法允許攤銷(xiāo)扣除;

　　(4)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資(稅法只采用成本法核算且股利免稅);

　　(5)交易性金融資產(chǎn)(稅法按歷史成本計(jì)量);

　　(6)公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)(稅法計(jì)提折舊、按歷史成本計(jì)量);

　　(7)可供出售金融資產(chǎn)(稅法按歷史成本計(jì)量);

　　(8)長(zhǎng)期應(yīng)收款(分期收款銷(xiāo)售商品分期計(jì)稅);

　　(9)預(yù)計(jì)負(fù)債(保修費(fèi)等發(fā)生時(shí)扣除);

　　(10)預(yù)收賬款(稅法對(duì)收入的確認(rèn)條件不同);

　　(11)應(yīng)付職工薪酬(職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的2.5%扣除，超過(guò)部分以后年度扣除);

　　(12)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分以后年度扣除。

       2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章知識(shí)點(diǎn)匯總

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