外幣交易的會計處理

　　一、記賬本位幣的確定

　　記賬本位幣可以是外幣，但編報貨幣必須是人民幣。記賬本位幣只能有一種。

　　選擇記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：(1)銷售計價;(2)料工費計價;(3)融資貨幣。

　　境外經(jīng)營記賬本位幣的確定(假設(shè)本公司是人民幣)：(1)自主性，自主性小的選用人民幣，否則選用外幣;(2)與本企業(yè)交易比重，比重大的選用人民幣，否則選用外幣;(3)現(xiàn)金流影響，影響大的選用人民幣，否則選用外幣;(4)現(xiàn)金流是否足夠還債，不夠的采用人民幣，否則采用外幣。

　　企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。記賬本位幣確需變更時，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率折算所有報表的所有項目，比較報表以可比當日的即期匯率折算報表項目。

　　二、外幣交易的會計處理

　　外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。

　　外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。

　　外幣報表折算，即將以某種貨幣表述的財務(wù)報表折算為以另一種貨幣表述的財務(wù)報表。

　　(一)賬戶設(shè)置

　　1.外幣賬戶的格式

　　應(yīng)收賬款――美元($1000)7000(RMB)

　　外幣賬戶按人民幣登記的同時，還記錄外幣金額。

　　可見，外幣賬戶是二級明細賬戶。即在外幣結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債的賬戶下，設(shè)置外幣明細賬戶。

　　2.外幣賬戶的種類

　　外幣賬戶有兩類：外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶和外幣貨幣性負債賬戶。

　　(1)外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶

　　外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶，包括外幣貨幣資金賬戶(庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金);外幣應(yīng)收款項賬戶(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長期應(yīng)收款，不含預(yù)付賬款);外幣持有至到期投資賬戶。

　　(2)外幣貨幣性負債賬戶

　　外幣貨幣性負債賬戶包括：短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。

　　注：預(yù)收款項和預(yù)付款項不屬于外幣貨幣性項目。貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。預(yù)收款項和預(yù)付款項通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對外出售資產(chǎn)的方式進行結(jié)算，不屬于將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

　　非貨幣性項目不設(shè)置外幣戶。

　　3.匯兌損益的核算科目

　　一般情況下，匯兌損益記入“財務(wù)費用――匯兌差額”;

　　符合資本化條件的匯兌損益計入在建工程。

　　(二)會計核算的基本程序

　　假設(shè)記賬本位幣為人民幣。

　　第一，交易日，將外幣交易金額按即期匯率或近似匯率折算為人民幣金額;同時登記外幣金額。

　　第二，期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為人民幣金額，與賬戶原有人民幣金額的差額，記入“財務(wù)費用――匯兌差額”科目。

　　第三，結(jié)算(收付款)日，轉(zhuǎn)銷外幣賬戶的余額，與對方科目之間的差額，記入“財務(wù)費用――匯兌差額”科目。

　　(三)即期匯率和即期匯率的近似匯率

　　外幣業(yè)務(wù)的折算匯率有兩種：

　　1.即期匯率

　　匯率有三種表示方式：(銀行)買入價、(銀行)賣出價和中間價。中間價是銀行買入價與賣出價的平均價。

　　即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。

　　2.即期匯率的近似匯率

　　在匯率變動不大時，也可以采用近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期的平均匯率。

　　(四)外幣交易的賬務(wù)處理

　　兩部分講解：外幣交易和期末調(diào)整。

　　外幣交易主要有四種：(1)外幣購銷;(2)外幣借款;(3)外幣兌換;(4)外幣投資。

　　外幣交易會計處理時，對外幣賬戶按折算匯率進行折算，其他賬戶以其為基礎(chǔ)計量;非外幣賬戶不按折算匯率進行折算。

          中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十五章知識點匯總

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