會計職稱考試知識點解析：交易性金融資產
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歷年出題點的回顧：
交易性金融資產交易費用的處理――2009年判斷題
交易性金融資產投資收益的計算――2011年單選題、2008年單選題
交易性金融資產的賬務處理――2012年單選題、2010年計算分析題(部分)
考生需要注意的考點：
**交易性金融資產交易費用的處理
取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當發(fā)生時計入“投資收益”。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。
**交易性金融資產投資收益的計算
企業(yè)持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，計入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入當期投資收益
**交易性金融資產的賬務處理(★★★)
1、交易性金融資產的取得
借：交易性金融資產――成本(公允價值)
投資收益(發(fā)生的交易費用)
應收股利(已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應收利息(實際支付的款項中含有的利息)
貸：銀行存款等
2、交易性金融資產的持有
借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股)
應收利息(資產負債表日計算的應收利息)
貸：投資收益
3、交易性金融資產的期末計量
?、俟蕛r值上升
借：交易性金融資產――公允價值變動
貸：公允價值變動損溢
?、诠蕛r值下降
借：公允價值變動損溢
貸：交易性金融資產――公允價值變動
4、交易性金融資產的出售
借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)
貸：投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：公允價值變動損溢(原計入該金融資產的公允價值變動)
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價值變動損溢
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產時，要將交易性金融資產持有期間的“公允價值變動損溢”轉入“投資收益”。
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