中級審計師理論與實務模擬試題第十六章

考點一　借款費用

【例題·單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是(　)。

A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失

B.借款過程中發(fā)生的承諾費

C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價

D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷

『正確答案』C

『答案解析』發(fā)行公司債券溢、折價的攤銷屬于借款費用。

【例題·多選題】借款費用開始資本化，需要同時滿足的條件有(　)。

A.資產支出已經發(fā)生

B.借款費用已經發(fā)生

C.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產活動已經批準并即將開始

D.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始

E.資產支出預計將要發(fā)生

『正確答案』ABD

『答案解析』借款費用資本化的條件有：資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

【例題·單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態(tài);2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格;2007年12月1日，辦理工程竣工結算;2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是(　)。

A.2007年11月12日 　　　B.2007年11月28日

C.2007年12月1日　　　　D.2007年12月12日

『正確答案』A

『答案解析』購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

【例題·多選題】在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有(　)。

A.質量糾紛導致的中斷

B.安全事故導致的中斷

C.勞動糾紛導致的中斷

D.資金周轉困難導致的中斷

E.工程建造的質量檢查

『正確答案』ABCD

『答案解析』工程建造到一定階段的質量檢查屬于正常中斷。

【例題·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1 800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付(甲企業(yè)無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為(　)萬元。

A.1.5　　 B.3

C.4.5　　 D.7.5

『正確答案』A

『答案解析』2008年1月1日發(fā)生的資產支出300萬元只占用一般借款100萬元，2008年第一季度的一般借款資本化利息=100×6%×3/12=1.5(萬元)。

【例題·單選題】甲公司為建造廠房于2008年3月11日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6 月1日開始，同時預付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在2008年度應予以資本化的利息金額為(　)萬元。

A.15　　B.30　　C.35　　D.70

『正確答案』B

『答案解析』資本化期間為2008年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3 000*6%*3/12-(3 000-1 000)*3%*3/12=30(萬元)。

【例題·單選題】符合資本化條件的資產在購建或生產過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過一定時間時，應暫停借款費用資本化。這一連續(xù)中斷的時間長度至少應為(　)。

A.2個月　　B.3個月　　C.5個月　　D.6個月

『正確答案』B

『答案解析』資本化條件的資產在購建或生產過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應暫停借款費用資本化。

考點二　應付債券

【例題·單選題】(2011初、2009)企業(yè)以折價方式發(fā)行債券時，每期實際負擔的利息費用金額是(　)。

A.按票面利率計算的利息減去應攤銷的折價

B.按票面利率計算的利息加上應攤銷的折價

C.按實際利率計算的利息減去應攤銷的折價

D.按實際利率計算的利息加上應攤銷的折價

『正確答案』B

『答案解析』折價發(fā)行債券，按應攤銷的利息調整金額和應計利息之和。發(fā)行債券時，利息調整在借方，在每期攤銷時就在貸方了，而實際利息即在建工程(財務費用)肯定在借方，應計利息肯定在貸方，根據(jù)借貸平衡關系，可得B。

【例題·單選題】某股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2010年度確認的利息費用為(　)萬元。

A.9.73　　B.12　　C.10　　D.11.68

『正確答案』D

『答案解析』2010年利息費用=194.65×6%=11.68(萬元)。

【例題·多選題】企業(yè)按面值發(fā)行債券，計提到期一次還本付息的利息時，可能涉及的會計科目有(　)。

A.財務費用

B.在建工程

C.應付債券

D.長期待攤費用

E.應付利息

『正確答案』ABC

【例題·單選題】某企業(yè)于2007年1月1日發(fā)行4年期面值總額為300萬元的到期一次還本付息債券,發(fā)行價格總額為330萬元,債券票面年利率為10%,實際年利率為6.2%。該企業(yè)每年年末采用實際利率法確認債券利息費用。2008年12月31日,該應付債券的賬面余額為(　)。

A.338.35萬元　　B.368.35萬元

C.372.19萬元　　D.402.10萬元

『正確答案』C

『答案解析』

(1)發(fā)行：

借：銀行存款　　　　　　　330

貸：應付債券——面值　　　300

——利息調整　 30

(2)2007.12.31

借：財務費用　　　　　　　20.46(330*6.2%)

應付債券——利息調整　9.54 (30-20.46)

貸：應付債券——應計利息　　　　30 (300*10%)

(3)2008.12.31

期初攤余成本=330+20.46=350.46

借：財務費用　　　　　　21.73 (350.46*6.2%)

應付債券——利息調整　　8.27 (30-21.73)

貸：應付債券——應計利息　　　　　　　　　 30

應付債券的賬面余額=330+20.46+21.73=372.19

▲簡便算法：330*(1+6.2%)*(1+6.2%)

【例題·多選題】“應付債券”賬戶的借方反映的內容有(　)。

A.債券發(fā)行時產生的債券折價

B.債券溢價的攤銷

C.期末計提應付債券利息

D.債券折價的攤銷

E.債券面值

『正確答案』AB

『答案解析』債券發(fā)行時產生的債券折價、債券溢價的攤銷應在“應付債券”賬戶的借方反映;期末計提債券利息、債券折價的攤銷、債券面值在“應付債券”賬戶的貸方反映。

考點三　融資租賃

【例題·多選題】下列各項屬于融資租賃標準的有(　)。

A.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分

B.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人

C.租賃資產性質特殊，不作較大改造，只有承租人能用

D.在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值遠低于租賃資產公允價值

E.承租人有購買租賃資產的選擇權，購價預計遠低于租賃時租賃資產的公允價值

『正確答案』ABC

『答案解析』參見教材314頁。

【例題·單選題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備—臺。租賃合同主要內容:(1)該設備租賃期為5年,每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為(　)。

A.25萬元　 　B.27萬元

C.32萬元　 　D.34萬元

『正確答案』B

『答案解析』甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額=5×5+2=27(萬元)。

【例題·單選題】A公司從B公司融資租入一條生產線，其原賬面價值為400萬元，租賃開始日公允價值410萬元，按出租人的內含利率折成的最低付款額的現(xiàn)值為420萬元，最低租賃付款額為500萬元，發(fā)生的初始直接費用為10萬元。則在租賃開始日，A公司租賃資產的入賬價值、未確認融資費用分別是(　)萬元。

A.420、80　　　B.410、90

C.420、90　　　D.430、80

『正確答案』C

『答案解析』租賃資產的入賬價值應是租賃開始日租賃公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值，未確認融資費用為最低租賃付款額及初始直接費用之和與租賃資產的入賬價值的差額。本題分錄為：

借：固定資產—融資租入固定資產　　　 420

未確認融資費用　　　　　　　　　　90

貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　500

銀行存款 　　　　　　　　 　　　 　10

【例題·多選題】下列項目中，構成承租人最低租賃付款額的有(　)。

A.租賃期內，承租人支付的租金之和

B.租賃期屆滿時，由承租人擔保的資產余值

C.租賃期內，承租人支付的履約成本

D.租賃期內，承租人可能支付的或有租金

E.初始直接費用

『正確答案』AB

『答案解析』最低租賃付款額，是指在租賃期內承租人應支付或可能被要求支付的各項款項，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，不包括或有租金和履約成本。

【例題·多選題】融資租賃最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率可能采用的利率有(　)。

A.出租人的租賃內含利率

B.出租人的成本利潤率

C.租賃合同規(guī)定的利率

D.同期銀行存款利率

E.同期銀行貸款利率

『正確答案』ACE

『答案解析』最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率，按照先后順序可以使用：出租人的租賃內含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。

【例題·多選題】通過“長期應付款”科目核算的經濟業(yè)務有(　)。

A.應付經營租賃款

B.應付融資租賃款

C.應付采購貨物的款項

D.具有融資性質的購買固定資產未支付的款項

E.政府投入的具有特定用途的款項

『正確答案』BD

『答案解析』應付經營租賃款通過其他應付款核算。

考點四　或有事項

【例題·多選題】下列事項中，屬于或有事項的有(　)。

A.重組義務

B.為其他單位提供債務擔保

C.因排出廢氣污染環(huán)境而收到罰款通知

D.尚未判決的訴訟賠償

E.對固定資產的壽命所作的估計

『正確答案』ABD

『答案解析』常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證(含產品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。

【例題·單選題】下列有關或有事項的表述中，不正確的是(　)。

A.或有負債不包括或有事項產生的現(xiàn)時義務

B.可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有事項應予以披露

C.很可能導致經濟利益流入企業(yè)的或有資產應予以披露

D.或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生加以證實

『正確答案』A