2020年初級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn):第十二章稅制要素與稅收分類
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二、稅制要素與稅收分類
(一)稅制要素
稅收制度基本構(gòu)成要素主要有:納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
1.納稅人(掌握)
納稅人:指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。可以是自然人,也可以是法人。
負(fù)稅人:指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。與納稅人可能是合一的,也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的,在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下,二者是合一的。
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2.課稅對(duì)象(掌握)
課稅對(duì)象也稱為征稅對(duì)象,是指稅法規(guī)定的課稅的目的物,是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。
我國(guó)將課稅對(duì)象分為:(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。
依據(jù)課稅對(duì)象的不同,可以將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。
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3.稅率(掌握)
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn),它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的分類
(1)按稅率的表現(xiàn)形式,分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比表示的稅率。
用絕對(duì)量表示的稅率,也稱定額稅率或固定稅率。——從量稅
用百分比規(guī)定的稅率——從價(jià)稅。
按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系,可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。
①比例稅率:對(duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便,征收效率高,但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國(guó)運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。
②累進(jìn)稅率:按照課稅對(duì)象數(shù)額大小,分為若干個(gè)級(jí)次,并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平,具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能,缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。
累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。
全額累進(jìn)稅率:全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。
超額累進(jìn)稅率:一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。
全額累進(jìn)稅率:
甲應(yīng)納稅所得額為 490 元,則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5 元;
乙應(yīng)納稅所得額為 510 元,則應(yīng)納稅額=510*10%=51 元。
稅后收入甲〉乙
全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單,但累進(jìn)程度高,尤其是在級(jí)距臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。
超額累進(jìn)稅率:
甲應(yīng)納稅所得額為 490 元,則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5 元;
乙應(yīng)納稅所得額為 510 元,則應(yīng)納稅額=500*5%+(510-500)*10%=26 元。
稅后收入甲〈乙
超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜,但是累進(jìn)程度低,可以避免稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下,世界各國(guó)多采用超額累進(jìn)稅率。
③累退稅率:是指當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí),稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無(wú)真正的累退稅率。
(2)邊際稅率和平均稅率
邊際稅率,是指在超額累進(jìn)稅率情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率,或最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。
平均稅率,是全部稅額與收入之間的比率,亦稱平均負(fù)擔(dān)率。
在比例稅率制下,邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下,平均稅率隨邊際稅率的提高而上升,但平均稅率低于邊際稅率。
(3)名義稅率和實(shí)際稅率
名義稅率,是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率,是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下,名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下,個(gè)人名義稅率雖然沒(méi)有提高,但實(shí)際稅率卻提高了。
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(4)零稅率和負(fù)稅率
零稅率,是以零表示的稅率,它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù),但不需要繳納稅款。
負(fù)稅率,是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。
4.納稅環(huán)節(jié)
5.納稅期限
納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。
6.加成和減免(掌握)
(1)附加和加成:屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。
附加即附加稅,是與正稅相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念,是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。
加成:是加成征收的簡(jiǎn)稱。是對(duì)特定納稅人加重征稅的一種政策措施。
(2)減免稅
(3)起征點(diǎn)和免征額——實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式
起征點(diǎn):指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。
免征額:指稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。
沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)和免征額,不征稅;達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn),就其全額征稅;達(dá)到或超過(guò)免征額,就其超過(guò)部分征稅。
(4)出口退稅
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。
附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。
7.違章處理
違章處理對(duì)于維護(hù)國(guó)家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。
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(二)稅收的分類
世界各國(guó)的稅種一般分為六類:商品和勞務(wù)稅類、所得稅類、社會(huì)保障稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、關(guān)稅類、其他稅類。
1.按課稅對(duì)象分類(掌握)
按課稅對(duì)象,一般分為流轉(zhuǎn)稅類(也稱為商品和勞務(wù)稅類,我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類)、所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類(房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。
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2.按計(jì)稅依據(jù)分類(掌握)
按計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)稅和從量稅。資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。
3.按稅收的管理權(quán)限分類
按稅收的管理權(quán)限劃分,分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。
4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類
分為直接稅(所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下,納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下,納稅人不一定是負(fù)稅人。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國(guó)家的稅收體系一般以間接稅為主體。
5.按征稅機(jī)關(guān)分類(掌握)
分為工商稅收和關(guān)稅。
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