2016年注冊會計師《稅法》第一章第三節(jié)稅收法定原則

　　【摘要】2016年注冊會計師考試時間于10月15日-16日舉行，報名時間4月1日-30日開始，現(xiàn)備考已開始，現(xiàn)在處于注冊會計師備考階段，環(huán)球網(wǎng)校為了考生更好的學習特發(fā)布“2016年注冊會計師《稅法》第一章第三節(jié)稅收法定原則”，以下是為考生整理的《稅法》第一章稅法總論知識點，環(huán)球網(wǎng)校會及時更新內(nèi)容，供注冊會計師考生學習。
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　　稅收法定原則

　　一、稅法的原則(環(huán)球網(wǎng)校提供稅收原則)

　　(一)基本原則

　　1.稅收法定原則

　　也稱為稅收法定主義是指稅法主體的權(quán)利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。

　　稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則。

　　(1)稅收要件法定主義——立法角度

　　①國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施;

　?、趪覍θ魏味惙N征稅要素的變動都應當按相關法律的規(guī)定進行;

　?、壅鞫惖母鱾€要素不僅應當由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應當盡量明確。

　　(2)稅務合法性原則——征收程序法定

　?、僖罅⒎ㄕ咴诹⒎ǖ倪^程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會成本，又尊重并保護了稅收債務人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識;

　?、谝笳鞫悪C關及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán)，履行自己的職責，充分尊重納稅人的各項權(quán)利。

　　2.稅收公平原則

　　一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同;負擔能力不等，稅負不同。稅收公平原則源于法律上的平等原則。強調(diào)“禁止不平等對待”的法理。

　　3.稅收效率原則

　　稅收效率原則包括兩個方面，一是指經(jīng)濟效率，二是指行政效率。

　　前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。

　　4.實質(zhì)課稅原則

　　是指應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。

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　　(二)稅法適用原則

　　1.法律優(yōu)位原則

　　其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力;效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。

　　2.法律不溯及既往原則

　　即新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

　　3.新法優(yōu)于舊法原則

　　也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。

　　4.特別法優(yōu)于普通法原則

　　對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。

　　5.實體從舊，程序從新原則

　　即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。

　　6.程序優(yōu)于實體原則

　　即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。

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　　二、稅收法律關系

　　稅收法律關系包括三方面內(nèi)容：稅收法律關系的構(gòu)成;稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅;稅收法律關系的保護。

　　稅收法律關系的構(gòu)成：

　　主體一方是代表國家行使征稅職責的各級稅務機關、海關和財政機關

　　另一方是履行納稅義務的單位和個人(按照屬地兼屬人的原則確定)

　　客體即征稅對象

　　內(nèi)容是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應承擔的義務，是稅收法律關系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂

　　稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和消滅由稅收法律事實來決定;稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為

　　稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的，對權(quán)利享有者的保護，就是對義務承擔者的制約

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