2020年注冊會計師CPA《會計》重要考點強化練習(xí)職工薪酬

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一、單項選擇題

1.下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)表述，不正確的是(　　)。

A.職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債

C.企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，均應(yīng)當(dāng)計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本

D.以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額

2.DH公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，銷售和購買商品適用的增值稅稅率為16%。DH公司有一線生產(chǎn)員工100人。2×18年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為800元的空調(diào)和外購的每臺不含稅價格為200元的電壓力鍋作為福利發(fā)放給一線生產(chǎn)員工。該型號空調(diào)售價為每套2200元(不含增值稅);DH公司購買電壓力鍋開具了增值稅專用發(fā)票。則下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的表述，正確的是(　　)。

A.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額

B.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和相關(guān)稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額

C.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額

D.以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額

3.下列各項不屬于帶薪缺勤的是(　　)。

A.年休假

B.長期利潤分享計劃

C.婚假

D.產(chǎn)假

4.DH公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。DH公司有一線生產(chǎn)員工100人。2×18年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為800元的空調(diào)和外購的每臺不含稅價格為200元的電壓力鍋作為福利發(fā)放給一線生產(chǎn)員工。該型號空調(diào)售價為每套2200元(不含增值稅);DH公司購買電壓力鍋開具了增值稅專用發(fā)票。大海公司因上述事項導(dǎo)致計入應(yīng)付職工薪酬的金額是(　　)元。

A.278400

B.116000

C.100000

D.23200

5.企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工補償而發(fā)生的職工薪酬，應(yīng)借記(　　)科目。

A.銷售費用

B.存貨成本或勞務(wù)成本

C.營業(yè)外支出

D.管理費用

6.企業(yè)在廠房建造期間發(fā)生的工程人員的工資，應(yīng)當(dāng)計入(　　)。

A.在建工程

B.財務(wù)費用

C.生產(chǎn)成本

D.管理費用

7.甲公司于2×15年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為4000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過4000萬元，公司管理層可以分享超過4000萬元凈利潤部分的5%作為額外報酬。假定至2×15年12月31日，甲公司2×15年全年實際完成凈利潤5000萬元。不考慮離職等其他因素，甲公司2×15年12月31日因該項短期利潤分享計劃應(yīng)計入管理費用的金額為(　　)萬元。

A.250

B.50

C.200

D.0

8.A公司2×13年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當(dāng)日開始實施。該計劃規(guī)定：公司的管理人員退休時企業(yè)將每年向其支付退休補貼直至去世。2×13年年初A公司有一位54歲的管理人員入職，預(yù)計該職工將在服務(wù)6年后即2×19年年初退休。A公司根據(jù)相關(guān)精算假設(shè)確定的該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計退休福利在其退休時點的折現(xiàn)額約為12000元，適用的折現(xiàn)率為10%。則甲公司按照預(yù)期累計福利單位法確定的2×14年當(dāng)期服務(wù)成本為(　　)元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.1241.85

B.2000

C.1366.03

D.2200

答案見第三頁

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二、多項選擇題

1.下列關(guān)于辭退福利的處理，正確的有(　　)。

A.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量，每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬

B.辭退福利在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)貸記預(yù)計負債

C.辭退福利應(yīng)該依據(jù)員工在企業(yè)的服務(wù)性質(zhì)確定借方科目，可能是管理費用，可能是生產(chǎn)成本

D.實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額

2.下列有關(guān)職工薪酬的處理中，正確的有(　　)。

A.生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目

B.管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目

C.銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目

D.應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目

3.騰遠公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。騰遠公司有高級管理人員20人。2×18年2月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為7000元智能液晶電視機作為福利發(fā)放給高級管理人員，假設(shè)每人發(fā)放一臺。該型號電視機售價為每臺12000元(不含增值稅)。不考慮其他影響因素，下列處理中正確的有(　　)。

A.

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　178400

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　178400

B.

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　278400

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　278400

C.

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　140000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　140000

D.

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　278400

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　240000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 38400

4.下列有關(guān)非貨幣性福利的表述中，正確的有(　　)。

A.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額

B.以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額

C.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬

D.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應(yīng)付職工薪酬

5.2×18年5月1日，甲公司為留住人才，將以每套200萬元的價格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的30套公寓，以每套120萬元的價格出售給公司管理層。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費。下列有關(guān)會計處理，正確的有(　　)。

A.甲公司的行為屬于“向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)”

B.甲公司2×18年5月1日應(yīng)當(dāng)一次性確認管理費用2400萬元

C.甲公司2×18年5月1日應(yīng)當(dāng)確認長期待攤費用2400萬元

D.甲公司2×18年應(yīng)當(dāng)攤銷長期待攤費用160萬元

6.關(guān)于設(shè)定受益計劃，下列項目中應(yīng)計入其他綜合收益的有(　　)。

A.精算利得和損失

B.計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額

C.結(jié)算利得和損失

D.過去服務(wù)成本

7.關(guān)于帶薪缺勤，下列說法中正確的有(　　)。

A.帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

8.下列選項中，表述正確的有(　　)。

A.設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)

B.設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)

C.資產(chǎn)上限是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值

D.計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險單以及企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具

答案見第三頁

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答案與解析

一、單項選擇題

1.

【答案】C

【解析】企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計入自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)計入損益;在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，只有符合無形資產(chǎn)資本化條件的，才能計入自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本。

2.

【答案】D

【解析】企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，選項A、B和C均不正確;以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，選項D正確。

3.

【答案】B

【解析】選項B，長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。

4.

【答案】A

【解析】DH公司以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。所以題中事項應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額=(2200+200)×(1+16%)×100=278400(元)。

5.

【答案】D

【解析】企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，應(yīng)借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

6.

【答案】A

【解析】企業(yè)在固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)資本化計入資產(chǎn)成本，即記入“在建工程”科目。

7.

【答案】B

【解析】甲公司2×15年12月31日因該項短期利潤分享計劃應(yīng)計入管理費用的金額=(5000-4000)×5%=50(萬元)。

8.

【答案】C

【解析】該管理人員為企業(yè)服務(wù)的6年中每年所賺取的當(dāng)期福利為2000元(12000/6)，當(dāng)期服務(wù)成本為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值，2013年當(dāng)期服務(wù)成本=2000/(1+10%)5=1241.84(元)，2×14年當(dāng)期服務(wù)成本=2000/(1+10%)4=1366.03(元)。

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二、多項選擇題

1.

【答案】AD

【解析】辭退福利在發(fā)生時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，選項B不正確;辭退福利無法根據(jù)受益對象進行分配，發(fā)生時直接計入管理費用，選項C不正確。

2.

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)取得員工為其提供的服務(wù)，應(yīng)將取得的服務(wù)按受益對象區(qū)分，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;同時計入應(yīng)付職工薪酬科目。

選項A，生產(chǎn)部門的員工工資，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本;

選項B，管理部門員工工資，按受益對象區(qū)分應(yīng)計入當(dāng)期管理費用;

選項C，銷售人員職工薪酬，按受益對象區(qū)分應(yīng)計入當(dāng)期銷售費用;

選項D，由在建工程、研發(fā)支出等負擔(dān)的職工薪酬，按受益對象區(qū)分應(yīng)分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本(在建工程)、研發(fā)支出等。

3.

【答案】BD

【解析】騰遠公司的該行為屬于以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，發(fā)放的自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售。

決定發(fā)放時：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　278400

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　278400

實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　278400

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 240000(12000×20)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

38400(12000×20×16%)

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　140000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　140000(7000×20)

因此，只有選項B、D正確。

4.

【答案】BCD

【解析】企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，選項A不正確。

5.

【答案】ACD

【解析】甲公司的行為屬于“向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)”，選項A正確;甲公司規(guī)定了獲得住房的員工在公司的最低服務(wù)年限10年，因此2×18年5月1日應(yīng)將出售住房的價格與其購買價格之間的差額2400萬元(200×30-120×30)作為長期待攤費用處理，選項B錯誤，選項C正確;長期待攤費用在合同規(guī)定的服務(wù)期限10年內(nèi)進行攤銷，2×18年攤銷金額=2400/10×8/12=160(萬元)，選項D正確。

6.

【答案】AB

【解析】設(shè)定受益計劃計入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失;②計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額;③資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。選項C和D，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

7.

【答案】ABC

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，選項D錯誤。

8.

【答案】ABC

【解析】計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險單，不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具，選項D錯誤。

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