2020年注冊會計師CPA《會計》重要考點強化練習(xí)借款費用

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一、單項選擇題

1.甲公司下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，相關(guān)借款費用不應(yīng)予以資本化的是(　)。

A.2×12年1月1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當(dāng)年2月15日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)

B.2×12年1月1日起，向銀行借入資金用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間較長，為1年零3個月

C.2×12年1月1日起，向銀行借入資金開工建設(shè)辦公樓，預(yù)計次年2月15日完工

D.2×12年1月1日起，向銀行借入資金開工建設(shè)寫字樓并計劃用于投資性房地產(chǎn)，預(yù)計次年5月16日完工

2.下列事項中，不屬于借款費用的是(　)。

A.因發(fā)行債券記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目的金額

B.因借入外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額

C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產(chǎn)生的匯兌差額

D.因借款發(fā)生的溢折價的攤銷額

3.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額的限額條件是(　)。

A.不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額

B.應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限

C.不應(yīng)當(dāng)超過專門借款和一般借款的總額

D.沒有規(guī)定

4.東華公司在購建一大型生產(chǎn)設(shè)備時存在兩筆一般借款：第一筆為2009年8月1日借入的1 000萬元，借款年利率為8%，期限為3年;第二筆為2010年7月1日借入的500萬元，借款年利率為10%，期限為5年。該企業(yè)2010年1月1日開始購建固定資產(chǎn)，1月1日發(fā)生支出800萬元，3月1日發(fā)生支出200萬元，9月1日發(fā)生支出600萬元，對于未使用的一般借款，企業(yè)將其存入銀行之中，2010年度閑置資金產(chǎn)生利息收益5萬元，2010年末工程尚未完工，則該企業(yè)2010年為購建生產(chǎn)設(shè)備占用一般借款應(yīng)予費用化的利息金額為(　)。

A.9.8萬元

B.4.8萬元

C.83.2萬元

D.95.2萬元

5.A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計2年。有關(guān)資料如下：

(1)公司只有一筆一般借款，為公司于2×11年1月1日借入的長期借款8 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。

(2)廠房于2×12年4月1日才開始動工興建，2×12年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4 000萬元、7月1日8 000萬元、10月1日2 000萬元。

不考慮其他因素，2×12年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費用為(　)。

A.340萬元

B.360萬元

C.400萬元

D.420萬元

6.A公司為建造一項設(shè)備于2×12年發(fā)生資產(chǎn)支出情況如下：2月1日1 500萬元，6月1日1 500萬元，8月1日700萬元，占用的一般借款有如下兩筆：2×11年3月1日取得，金額 1 800萬元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付;2×12年6月1日取得一般借款2 000萬元，借款期限為5年，年利率為9%，利息按年支付。2×12年3月1日至6月30日因勞動糾紛停工，7月1日恢復(fù)施工，當(dāng)期該貨船未達到設(shè)計要求。A公司2×12年一般借款費用資本化期間為(　)。

A.1月1日至2月28日和7月1日至12月31日

B.1月1日至12月31日

C.2月1日至2月28日和7月1日至12月31日

D.2月1日至12月31日

7.A公司為建造廠房于2×12年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2×12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2×12年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2×12年將未動用借款資金進行暫時性投資獲得投資收益20萬元(其中資本化期間內(nèi)獲得收益7萬元)，該項廠房建造工程在2×12年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　)。

A.80萬元

B.13萬元

C.53萬元

D.10萬元

答案見第三頁

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二、多項選擇題

8.不考慮其他因素，甲公司下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的借款費用可能予以資本化的有(　)。

A.2014年1月1日，向銀行借入的專門借款用于開工建設(shè)辦公樓，預(yù)計在2014年9月底完工

B.2014年1月1日，向銀行借入資金用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間較長，為1年零3個月

C.2014年為了擴大企業(yè)的經(jīng)濟規(guī)模，于2014年4月1日開始建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計在2015年2月底完工

D.2014年1月1日，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，預(yù)計廠房于次年2月15日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)

9.下列各項中，屬于借款費用的有(　)。

A.借款利息

B.溢折價攤銷

C.輔助費用

D.權(quán)益性融資費用

10.關(guān)于借款費用資本化的暫停或停止，下列表述中正確的有(　)。

A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化

B.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費用資本化

C.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化

D.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

11.下列項目中，會使借款費用資本化金額增加的有(　)。

A.在建一年的廠房占用的專門借款產(chǎn)生匯兌損失

B.符合資本化條件的無形資產(chǎn)研發(fā)支出占用的一般借款資本化期間的借款費用

C.工期超過一年的存貨專門借款閑置資金產(chǎn)生投資收益

D.用專門借款支付在建工程人員工資

12.下列關(guān)于企業(yè)借款的各項表述中，正確的有(　)。

A.專門借款是指為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項

B.專門借款可以有明確用途，也可以暫時沒有明確用途

C.一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)

D.企業(yè)同時有專門借款和一般借款，優(yōu)先使用專門借款

13.下列各項中，不能表明“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”的有(　)。

A.廠房的實際開工建造

B.建造廠房所需的建筑材料購入

C.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的購入

D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝

14.企業(yè)在建工程發(fā)生的下列情形中，相關(guān)借款費用需要暫停資本化的有(　)。

A.施工過程中發(fā)生了安全事故停工20天

B.發(fā)生勞動糾紛停工95天

C.安全檢查3個月

D.因資金周轉(zhuǎn)困難停工半年

15.關(guān)于因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法正確的有(　)。

A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

B.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤

C.在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

D.在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費用化

16.關(guān)于外幣借款費用，下列說法正確的有(　)。

A.外幣專門借款費用需要減掉短期投資收益的金額來確定資本化金額

B.外幣一般借款本金的匯兌差額可以資本化

C.外幣一般借款利息的匯兌差額不可以資本化

D.外幣專門借款、外幣一般借款的本金的匯兌差額都可以資本化

答案見第三頁

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參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】A

【答案解析】盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費用不應(yīng)予以資本化計入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。

2.【正確答案】A

【答案解析】選項A屬于折溢價，而不是折溢價的攤銷，所以不屬于借款費用。

3.【正確答案】A

【答案解析】按照借款費用準(zhǔn)則規(guī)定，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

4.【正確答案】B

【答案解析】資本化率=(1 000×8%+500×10%×6/12)/(1 000+500×6/12)×100%=8.4%。2010年共發(fā)生資產(chǎn)支出1 600萬元，但是對于一般借款只借入1 500萬元，對于另外100萬元并不是占用的一般借款，同時一般借款閑置資金收益沖減財務(wù)費用，所以2010年一般借款資本化金額=(800×12/12+200×10/12+500×4/12)×8.4%=95.2(萬元);

應(yīng)付利息=1 000×8%+500×10%/2=105(萬元)，2010年費用化的利息金額=105-95.2-5=4.8(萬元)。

注意：一般借款的利息收入都是計入財務(wù)費用的，不能沖減資本化金額。

5.【正確答案】C

【答案解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對于超過一般借款的支出視為占用自有資金，不需要計算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費用為(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(萬元)。計算式中第一個4 000為4月1日支付4 000萬元，所以占用一般借款的金額為4 000萬元，占用時間為9個月;7月1日支付8 000萬元，再次占用一般借款4 000萬元，占用時間為6個月。

6.【正確答案】C

【答案解析】本題考查的知識點：借款費用暫停資本化時點的確定。因勞動糾紛停工屬于非正常中斷，并且超過3個月，應(yīng)該暫停資本化，所以資本化期間應(yīng)該是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

7.【正確答案】B

【答案解析】為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開始資本化的時點為2×12年7月1日，所以該項廠房建造工程在2×12年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-7=13(萬元)。

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二、多項選擇題

8.【正確答案】BD

【答案解析】滿足資本化條件的資產(chǎn)：通常是需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者是可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1年以上(含一年)。選項AC的建造時間都不足一年，所以不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

9.【正確答案】ABC

【答案解析】企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，與借款無關(guān)，不應(yīng)包括在借款費用中，所以選項D不應(yīng)選。

10.【正確答案】CD

【答案解析】購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，所以B選項不正確。

11.【正確答案】AB

【答案解析】選項A，會計的賬面是以人民幣記賬，外幣借款發(fā)生匯兌損失即以后花更多的錢償還外幣債務(wù)。比如500萬美元借款，以前折算為人民幣3000萬，現(xiàn)在折算為人民幣3100萬，現(xiàn)在償還債務(wù)要多花100萬，所以是增加。 選項C，專門借款閑置資金投資收益會減少借款費用的資本化金額;選項D，不影響專門借款利息費用資本化金額的計算。

【提示】

對于D選項 ，這部分金額是屬于計入到資本化中的金額，但是注意這里并不是借款費用，這里只是用借款支付工資，工資是需要計入到資本化的金額中的，但是不屬于借款費用，借款費用指的是借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，并不考慮借款本金本身。

用專門借款支付在建工程人員工資 ，只考慮這個事項對借款費用資本化金額的影響，這個事項的分錄是：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

這里不影響借款費用資本化。

12.【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。

13.【正確答案】BC

【答案解析】“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動，即購入不一定支出，所以選項BC是不正確的。

14.【正確答案】BD

【答案解析】選項ABD，都屬于非正常中斷，但是只有選項BD的中斷時間超過了三個月，需要暫停資本化是選項BD。

15.【正確答案】ABD

【答案解析】一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費用化，計入財務(wù)費用。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發(fā)生了多少資產(chǎn)支出沒有關(guān)系，所以選項B正確。

16.【正確答案】AC

【答案解析】選項B，外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額可予以資本化;選項D，外幣一般借款本金、利息的匯兌差額不可以資本化。

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