cpa會計計算分析題及答案解析：長期股權投資與合并報表

cpa會計科目考試題型包含計算分析題，分值占20分。為幫助考生備考，本文為大家分享cpa會計計算分析題及答案解析：長期股權投資與合并報表，供考生練習使用。

cpa會計計算分析題及答案解析：長期股權投資與合并報表

【1-計算分析題】甲公司持有乙公司70%、丙公司60%的股權，能夠?qū)σ夜�司和丙公司實施控制。甲公�?×21年末對乙公司、丙公司投資的有關資料如下：

(1)12月31日，甲公司持有乙公司投資的賬面價值為3500萬元。該投資是甲公司2×19年1月1日以3500萬元購入的，購入時乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為4100萬元(相關資產(chǎn)、負債構成業(yè)務)，其中實收資本3000萬元，資本公積400萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤500萬元;可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4500萬元，公允價值與賬面價值的差額400萬元為一項無形資產(chǎn)的增值，該無形資產(chǎn)預計尚可使用8年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

2×19年至2×21年，乙公司實現(xiàn)凈利潤分別為300萬元、700萬元、800萬元，無其他所有者權益變動事項。乙公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

(2)12月31日，甲公司對丙公司資產(chǎn)組進行減值測試，該資產(chǎn)組的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2300萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2500萬元。該資產(chǎn)組(沒有負債和或有負債)可辨認資產(chǎn)在甲公司合并財務報表中的賬面價值為3200萬元，其中設備A的賬面價值為1200萬元，設備B的賬面價值為1800萬元，設備C的賬面價值為200萬元;設備A、設備B、設備C均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流置，估計設備C 的公允價值減去處置費用后的凈額為150 萬元，設備A 、設備B無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。該投資為甲公司2×20年1月1日以2550萬元從丁公司購入的，購入時丙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，沒有負債和或有負債，所有資產(chǎn)構成業(yè)務，甲公司將丙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組。

其他資料：(1)購入乙公司和丙公司股權前，甲公司與乙公司、丙公司和丁公司均不存在關聯(lián)關系。(2)本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×21年度合并乙公司財務報表相關的抵銷或調(diào)整分錄。

(2)根據(jù)資料(2),計算甲公司2×21年度合并財務報表中對丙公司資產(chǎn)組應確認的減值損失全額;計算各項資產(chǎn)應分攤的減值金額。(2022年)

【答案】

(1)相關調(diào)整抵銷分錄如下：

借：無形資產(chǎn) 400

貸：資本公積 400

借：年初未分配利潤 100 (400/8×2)

管理費用 50 (400/8)

貸：無形資產(chǎn) 150

借：長期股權投資 1155

貸：年初未分配利潤 630 [(300+700-400/8×2)×70%]

投資收益 525 [(800-400/8)×70% ]

借：實收資本 3000

資本公積 800 (400+400)

盈余公積 380 [200+(300+700+800)×10%]

年末未分配利潤 1970 [500+(300+700+800)-400/8×3-(300+700+800)×10%]

商譽 350 (3500-4500×70%)

貸：長期股權投資 4655 (3500+1155)

少數(shù)股東權益 1845 [(3000+800+380+1970)×30%]

借：投資收益 525

少數(shù)股東損益 225

年初未分配利潤 1300 [500+(300+700)-400/8×2-(300+700)×10%]

貸：提取盈余公積 80

年末未分配利潤 1970

【2-計算分析題】2×17年至2×18年，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：

(1)甲公司持有乙公司20%股權，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?×17年1月1日，甲公司對乙公司股權投資的賬面價值為4 000萬元，其中投資成本為3 200萬元，損益調(diào)整為500萬元，以后期間可轉入損益的其他綜合收益為300萬元。取得乙公司20%股權時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2×17年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 800萬元，分配現(xiàn)金股利1 200萬元，無其他所有者權益變動事項。

(2)2×17年12月10日，甲公司與丙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司以發(fā)行本公司普通股為對價，受讓丙公司所持的乙公司35%股權;雙方同意以2×17年11月30日經(jīng)評估乙公司全部股權公允價值15 000萬元為依據(jù)，確定乙公司35%股權的轉讓價格為5 250萬元，由甲公司以5元/股的價格向丙公司發(fā)行1 050萬股本公司普通股作為支付對價。2×18年1月1日，甲公司向丙公司定向發(fā)行本公司普通股1 050萬股，丙公司向甲公司交付乙公司35%股權，發(fā)行股份的登記手續(xù)以及乙公司股東的變更登記手續(xù)已辦理完成。當日，甲公司對乙公司董事會進行改選，改選后甲公司能夠控制乙公司的相關活動。購買日，甲公司股票的公允價值為7.5元/股，原持有乙公司20%股權的公允價值為4 500萬元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為14 000萬元(其中股本為8 000萬元，盈余公積為2 000萬元，未分配利潤為4 000萬元)，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為16 000萬元，除一項固定資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值2 000萬元外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

其他有關資料：

第一，在取得乙公司35%股權前，甲公司與丙公司不存在關聯(lián)方關系;

第二，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易;

第三，本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×17年對乙公司股權投資進行權益法核算的會計分錄，計算甲公司對乙公司股權投資2×17年12月31日的賬面價值。

(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司取得乙公司35%股權的會計分錄，計算甲公司取得股權日在其個別財務報表中對乙公司股權投資的賬面價值。

(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司合并乙公司的企業(yè)合并類型，并說明理由;如為非同一控制下企業(yè)合并，說明購買日，計算甲公司購買乙公司的合并成本和商譽，并編制甲公司購買日在合并財務報表中的調(diào)整和抵銷分錄。(2020年)

【答案】

(1)

借：長期股權投資——損益調(diào)整 360

貸：投資收益 360(1 800×20%)

借：應收股利 240

貸：長期股權投資——損益調(diào)整 240(1 200×20%)

借：銀行存款 240

貸：應收股利 240

甲公司對乙公司股權投資2×17年12月31日的賬面價值=4 000+360-240=4 120(萬元)

(2)

借：長期股權投資 7 875(1 050×7.5)

貸：股本 1 050

資本公積——股本溢價 6 825 (7 875-1 050)

甲公司取得股權日在其個別財務報表中對乙公司股權投資的賬面價值=4 120+7 875=11 995(萬元)。

(3)

甲公司取得乙公司股權為多次交易形成的非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：在取得乙公司35%股權前，甲公司與丙公司不存在關聯(lián)方關系，在取得乙公司35%股權后，甲公司能夠控制乙公司。

購買日為2×18年1月1日

合并成本=4 500+7 875=12 375(萬元)

商譽=12 375-16 000×(20%+35%)=3 575(萬元)。

借：固定資產(chǎn) 2 000

貸：資本公積 2 000

借：長期股權投資 380(4 500-4 120)

貸：投資收益 380

借：其他綜合收益 300

貸：投資收益 300

借：股本 8 000

資本公積 2 000

盈余公積 2 000

未分配利潤 4 000

商譽 3 575

貸：長期股權投資 12 375

少數(shù)股東權益 7 200(16 000×45%)

【3-計算分析題】20×7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓合同，以2 600萬元的價格受讓乙公司所持丙公司2%股權。同日，甲公司向乙公司支付股權轉讓款2 600萬元;丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權后，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

20×7年8月5日，甲公司從二級市場購入丁公司發(fā)行在外的股票100萬股(占丁公司發(fā)行在外有表決權股份的1%)，支付價款2 200萬元，另支付交易費用1萬元。根據(jù)丁公司股票的合同現(xiàn)金流量特征及管理丁公司股票的業(yè)務模式，甲公司將購入的丁公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。

20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為2 800萬元，所持上述丁公司股票的公允價值為2 700萬元。

20×8年5月6日，丙公司股東會批準利潤分配方案，向全體股東共計分配現(xiàn)金股利500萬元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬元。

20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權的公允價值為3 200萬元。所持上述丁公司股票的公允價值為2 400萬元。

20×9年9月6日，甲公司將所持丙公司2%股權予以轉讓，取得款項3 300萬元，20×9年12月4日，甲公司將所持上述丁公司股票全部出售，取得款項2 450萬元。

其他有關資料，(1)甲公司對丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。(2)甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。(3)不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權相關的全部會計分錄。

(2)根據(jù)上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丁公司股票相關的全部會計分錄。

(3)根據(jù)上述資料，計算甲公司處置所持丙公司股權及丁公司股票對其20×9年度凈利潤和20×9年12月31日所有者權益的影響。(2018年)

【答案】

(1)

20×7年7月10日

借：其他權益工具投資——成本　　　　　　　　 　2 600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 600

20×7年12月31日

借：其他權益工具投資——公允價值變動　　　　　　 200

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

20×8年5月6日

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

20×8年7月12日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

20×8年12月31日

借：其他權益工具投資——公允價值變動　　　　　　 400

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

20×9年9月6日

借：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　3 300

貸：其他權益工具投資——成本　　 　　　　　　　2 600

——公允價值變動　　　　　　 600

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　90

借：其他綜合收益　　　　　　　　　 　　　　　　　600

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 540

(2)

20×7年8月5日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 2 200

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 201

20×7年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 500

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 500

20×8年12月31日

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 300

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 300

20×9年12月4日

借：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 450

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 2 200

——公允價值變動　　　　　　　 200

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(3)對20×9年凈利潤的影響金額為50萬元，對所有者權益的影響金額=100+50=150(萬元)。

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2024年注會會計考試題型分值及評分標準

一、單頂選擇題

本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。

二、多項選擇題

本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯、漏答均不得分。

三，計算分析題

本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。

四、綜合題

本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。

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