注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)點(diǎn)：逾期憑證獲準(zhǔn)抵扣的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

更新時(shí)間：2013-02-27 12:19:49 來(lái)源：|0

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摘要 2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)點(diǎn)解析：逾期憑證獲準(zhǔn)抵扣的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2011年第49號(hào)公告)廢止了《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見(jiàn)的通知》(國(guó)辦發(fā)[2000]12號(hào))第三條中“凡逾期未申報(bào)認(rèn)證的,一律不得作為扣稅憑證,已經(jīng)抵扣稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)如數(shù)追繳,并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰”的規(guī)定。

　　同時(shí),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2011年第50號(hào)公告)發(fā)布了逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法,規(guī)定對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào),由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后,對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)逾期增值稅扣稅憑證經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)審批后獲準(zhǔn)繼續(xù)抵扣,將面臨如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的問(wèn)題,筆者分析如下:

　　會(huì)計(jì)處理

　　沿用《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈(zèng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2000〕5號(hào))中的會(huì)計(jì)處理原則,可分以下幾種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

　　1.購(gòu)進(jìn)貨物

　　(1)如果在審批獲準(zhǔn)年度,貨物尚未使用,或雖使用,但是產(chǎn)品尚未形成銷售收入,則沖減存貨的成本,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“存貨――原材料”、“存貨――在產(chǎn)品”、“存貨――產(chǎn)成品”等科目;

　　(2)如果在審批獲準(zhǔn)年度,貨物已經(jīng)使用,并在以前年度形成對(duì)外銷售收入,則對(duì)以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;

　　(3)如果在審批獲準(zhǔn)年度,貨物已經(jīng)使用,并在審批獲準(zhǔn)年度形成對(duì)外銷售,則對(duì)當(dāng)年的損益進(jìn)行調(diào)整,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

　　2.接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　(1)如果是在審批獲準(zhǔn)年度的以前年度接受應(yīng)稅勞務(wù),則對(duì)以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;

　　(2)如果在審批獲準(zhǔn)年度接受應(yīng)稅勞務(wù),則對(duì)當(dāng)年的損益進(jìn)行調(diào)整,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

　　3.2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的符合進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣條件的固定資產(chǎn)

　　(1)如果在審批獲準(zhǔn)年度,采購(gòu)的資產(chǎn)尚未交付使用,則應(yīng)沖減在建工程的成本,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“在建工程”科目;

　　(2)如果在審批獲準(zhǔn)年度,采購(gòu)的資產(chǎn)已在當(dāng)年交付使用,則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和已提的折舊,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目,沖減多計(jì)提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目;

　　(3)如果在審批獲準(zhǔn)年度,采購(gòu)的資產(chǎn)已在以前年度交付使用,則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和已提的折舊,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目,沖減多計(jì)提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　稅務(wù)處理

　　1.增值稅處理

　　國(guó)家稅務(wù)總局2011年第50號(hào)公告規(guī)定,資料符合條件、稽核比對(duì)結(jié)果相符的逾期增值稅扣稅憑證信息,允許納稅人繼續(xù)抵扣逾期增值稅扣稅憑證上所注明或計(jì)算的稅額,即納稅人不會(huì)直接獲得增值稅退稅,而是憑稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批資料,在增值稅申報(bào)表上增加進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.企業(yè)所得稅處理

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,涉及“以前年度損益調(diào)整”科目變動(dòng)的,不能更改審批獲準(zhǔn)年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。只能調(diào)整費(fèi)用所屬年度的應(yīng)納稅所得額,所引起的應(yīng)納稅額的增減,則在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表“附列資料中的第四十一行或四十二行”中反映。

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