2013注冊會計師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測試卷》B模擬試題（四）

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　　注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試卷B》

　　資料(六)：

　　康遠(yuǎn)下屬子公司康遠(yuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司發(fā)生四宗房產(chǎn)土地交易如下：

　　A塊土地：通過土地拍賣獲得，購買價格2000萬元，用于自行建造辦公樓，辦公樓建設(shè)成本為500萬元，年底竣工。

　　B塊土地：通過土地拍賣取得，購買價格1億元，稅費(fèi)100萬元，產(chǎn)權(quán)70年，主要用于房地產(chǎn)住宅項(xiàng)目開發(fā)，建設(shè)商品房出售，現(xiàn)已開工建設(shè)中。

　　C土地及房產(chǎn)：購入獨(dú)棟辦公樓自用，購買價格及稅費(fèi)合計5000萬元，產(chǎn)權(quán)50年，由于缺少土地和房屋的公允價值的資料，無法將購買成本在土地和房屋之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　D塊土地：通過土地拍賣取得，購買價格4000萬元，原打算用作寫字樓項(xiàng)目開發(fā)，但是由于缺少項(xiàng)目資金，準(zhǔn)備持有至該塊土地升值后，再行出售。

　　資料(七)：

　　審計項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王高明在復(fù)核部分審計項(xiàng)目組成員的工作底稿時，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　1.項(xiàng)目組成員在貨幣資金的底稿中，將其中一家工商銀行XX支行的對賬單金額200002元與銀行存款余額調(diào)節(jié)表賬面余額200004元進(jìn)行核對后，得出結(jié)論：差異2元，金額較小，不再檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　2.在識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險中，項(xiàng)目組成員擬信賴康遠(yuǎn)公司針對該風(fēng)險的控制，并且考慮康遠(yuǎn)公司針對舞弊的控制在本年度沒有發(fā)生變化，因此決定使用2011年度的控制測試結(jié)果。

　　3.審計項(xiàng)目組對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，有三封重要函證未收回，項(xiàng)目組重新替換了三個函證樣本并收到函證，回函金額與賬面金額一致，不再執(zhí)行進(jìn)一步審計程序。

　　4.審計項(xiàng)目組準(zhǔn)備對康遠(yuǎn)公司的期末存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤，審計項(xiàng)目組基于審計效率的考慮，不打算參加遠(yuǎn)郊一個倉庫的監(jiān)盤，因?yàn)楦鶕?jù)客戶介紹，該倉庫主要是一些過時和陳舊的存貨，并且金額不大。

　　要求

　　7.針對資料(六)，分析說明康遠(yuǎn)房地產(chǎn)公司對四塊土地的會計處理(無需列示會計分錄)。

　　8.根據(jù)資料(七)，王高明在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時，應(yīng)該提出哪些意見和建議。

　　【正確答案】

　　7.針對資料(六)

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　(1)A土地：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。

　　(2)B土地：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

　　(3)C土地：企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價值的，應(yīng)當(dāng)對實(shí)際支付的價款按照合理的方法(例如，公允價值相對比例)在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配;如果確實(shí)無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　　(4)D土地：企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　8.根據(jù)資料(七)

　　(1)事項(xiàng)一：差異金額2元可能是由很多調(diào)節(jié)項(xiàng)組成的，屬于差異合計數(shù)，應(yīng)當(dāng)檢查銀行余額調(diào)節(jié)表，并對各調(diào)節(jié)項(xiàng)作出分析，確定各調(diào)節(jié)項(xiàng)的構(gòu)成及對財務(wù)報表的影響。

　　(2)事項(xiàng)二：鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。

　　(3)事項(xiàng)三：通常，注冊會計師不可能對所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，也不可能取得所有應(yīng)收賬款的回函，對于未回函的和未函證的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行替代性程序，抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及期后收款的回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。因此不能采用重新替換函證樣本方式來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(4)事項(xiàng)四：存貨監(jiān)盤的目的就是對存貨的數(shù)量和狀況獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在監(jiān)盤過程中，不僅要關(guān)注存貨的數(shù)量，更要關(guān)注存貨的狀態(tài)。需要識別過時、毀損或陳舊的存貨。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

2013年注冊會計師考試綜合階段考情解析