2013注冊會計師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測試卷》B模擬試題（五）

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　　注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試卷B》

　　資料(八)：

　　康遠公司的財務(wù)總監(jiān)就以下事項征詢審計項目負責(zé)人王高明意見：

　　1.財務(wù)總監(jiān)向王高明詢問，如何對康明房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的土地增值稅做出合理的納稅籌劃。

　　2.康明房地產(chǎn)開發(fā)公司，在進行項目開發(fā)時，由于自有資金不足，向另外一家企業(yè)借款1000萬，現(xiàn)該開發(fā)項目完成竣工驗收，且已全部銷售，該借款利息支出在土地增值稅清算時如何扣除?

　　3.康遠公司2012年末收到當(dāng)?shù)刎斦謸芨兜?000萬元的政府補助，用以購買飼料加工生產(chǎn)設(shè)備。財務(wù)總監(jiān)詢問，該筆政府補助是否應(yīng)繳納所得說，政府補助購買設(shè)備后，又會對所得稅額產(chǎn)生哪些影響?

　　4.2012年年初，由于競爭對手推出了更加便宜的家禽飼料，康遠公司相關(guān)產(chǎn)品的銷售額大幅度下降。家禽飼料業(yè)務(wù)由康明公司下設(shè)的一個分廠專門生產(chǎn)和銷售(不通過康遠農(nóng)品銷售有限公司集中銷售)，該分廠在經(jīng)營、財務(wù)及考核方面都相對獨立。該分廠為生產(chǎn)家禽飼料業(yè)務(wù)購入了2臺專用設(shè)備，每臺專用設(shè)備都無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。財務(wù)總監(jiān)希望王高明就康遠公司應(yīng)如何考慮對該分廠計提資產(chǎn)減值準備提出分析意見。

　　5.康遠公司為應(yīng)對競爭壓力，將本公司的產(chǎn)品委托本公司外的其他銷售公司進行銷售，并按照銷售金額，向其支付手續(xù)費。銷售不出去的貨物，由康遠公司自行取回。財務(wù)總監(jiān)詢問，委托代銷的業(yè)務(wù)如何進行會計處理?

　　6.康遠公司本期將下屬一家子公司康遠農(nóng)業(yè)服務(wù)公司全部出售轉(zhuǎn)讓，財務(wù)總監(jiān)詢問，減少該子公司的合并處理。

　　7.財務(wù)總監(jiān)希望王高明就康遠公司應(yīng)如何選擇固定資產(chǎn)的折舊政策，以及折舊政策對所得稅的影響提出分析意見。

　　資料(九)：

　　康遠公司為增值稅一般納稅人?？颠h公司及其子公司均不位于營改增試點地區(qū)。

　　要求

　　9.根據(jù)資料(八)，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》有關(guān)獨立性的規(guī)定，代王高明逐項回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　【正確答案】

　　(1)事項一：可以利用以下幾種方式合理規(guī)劃土地增值稅：

　?、偌佑嬁鄢?guī)定：根據(jù)土地增值稅條例及其實施細則的規(guī)定,對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人,在計算增值額時,除可扣除有關(guān)成本費用外,還可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計20%的扣除。

　?、谶m用稅收優(yōu)惠：建造普通標準住宅出售的，增值額未超過扣除項目金額(包括20%加計扣除部分)20%的，免征土地增值稅。因此要對房地產(chǎn)項目合理定價，通過適當(dāng)減少銷售收入或增加可扣除項目金額使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。

　　③選擇適當(dāng)?shù)拈_發(fā)方式，合理選擇合作建房或者代建房的方式。對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖取得了一定收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。

　?、芎侠砝梅康禺a(chǎn)開發(fā)費用規(guī)定中的利息支出確認房地產(chǎn)開發(fā)費用。

　?、菰O(shè)立獨立核算的銷售公司：若將自身的銷售部門分離出來，設(shè)立獨立核算的房地產(chǎn)銷售子公司，先將房地產(chǎn)銷售給子公司，子公司再將其對外銷售，在向子公司銷售房地產(chǎn)的時候可以將增值率控制在20%以內(nèi)，這樣這個環(huán)節(jié)就可以免征土地增值稅，而只就對外銷售征收土地增值稅，且扣除金額增加。

　　(2)事項二：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函[2010]220號)規(guī)定：

　　①財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)區(qū)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。即：可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%以內(nèi)。

　?、诜膊荒馨崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。即：可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%以內(nèi)。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照上述方法扣除。

　?、鄯康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用上述兩條辦法。

　?、芡恋卦鲋刀惽逅銜r，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中計算扣除。

　　因此，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向金融機構(gòu)以外的單位借款利息，由于無法取得金融機構(gòu)證明，所以利息支出和其他房地產(chǎn)開發(fā)費用應(yīng)按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。

　　(3)事項三：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

　?、倨髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

　?、谪斦块T或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　?、燮髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(4)事項四：康遠公司生產(chǎn)家禽飼料的分廠在生產(chǎn)、銷售、管理和考核方面都能相對獨立，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)，因此應(yīng)將分廠的2臺專用設(shè)備以及其他相關(guān)資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)組。對資產(chǎn)組的減值測試，需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和其賬面價值，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認。

　　在確認資產(chǎn)組的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定。如果可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認減值損失。

　　已經(jīng)確認的資產(chǎn)組減值金額，應(yīng)當(dāng)首先抵減分攤至資產(chǎn)組中的商譽的賬面價值;然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，并作為單項資產(chǎn)的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。

　　抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。

　　(5)事項五：采用支付手續(xù)費代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用。

　　(6)事項六：本期減少子公司的期末財務(wù)報表合并處理

　　①編制合并資產(chǎn)負債表時，不需要對已出售的子公司進行合并處理。

　?、诰幹坪喜⒗麧櫛頃r，則應(yīng)當(dāng)以該子公司期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤表為基礎(chǔ)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、成本、利潤納入合并利潤表。

　?、劬幹坪喜F(xiàn)金流量表時，應(yīng)將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售該子公司所收到現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額，在有關(guān)投資活動類的“處置子公司及其他營業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”項目反映。

　　(7)事項七：固定資產(chǎn)常用的折舊方法有：①年限平均法。②雙倍余額遞減法。③年數(shù)總和法。④工作量法。

　　不論采用何種方法計提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額相同。因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但具體到各個年份來看，由于采用了加速折舊法，使企業(yè)的應(yīng)計提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計提較多而后期計提較少，從而使企業(yè)利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業(yè)前期應(yīng)繳所得稅額較少而后期較多，可以達到為企業(yè)前期抵稅的效果。在實際工作中，由于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只有按照直線法計算的折舊費用才允許稅前扣除，企業(yè)如果雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊，企業(yè)則需要進行納稅調(diào)整，對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進行分析，選擇合理有效的折舊方法，合理確定折舊年限和預(yù)計凈殘值，符合稅法的要求，同時也能達到為企業(yè)抵稅的目的。

2013年注冊會計師考試綜合階段考情解析