2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師必考知識(shí)點(diǎn)答疑：存貨監(jiān)盤(pán)

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　　問(wèn)題：存貨監(jiān)盤(pán)歷來(lái)是考試的重點(diǎn)，總結(jié)下關(guān)于存貨監(jiān)盤(pán)的知識(shí)點(diǎn)?

　　解答：審計(jì)程序

　　一、計(jì)劃存貨監(jiān)盤(pán)工作

　　1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，包括：

　　(1) 被審計(jì)單位收集已使用的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的程序。

　　(2) 清點(diǎn)未使用的存貨盤(pán)點(diǎn)表單的程序。

　　(3) 實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和復(fù)盤(pán)程序。

　　(4) 準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢(呆滯)、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目的程序，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物)的程序。

　　(5) 在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法。

　　(6) 對(duì)存貨在不同地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。

　　2.根據(jù)被審計(jì)單位的存貨盤(pán)存制度和相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評(píng)價(jià)其盤(pán)點(diǎn)時(shí)間是否合理。

　　(1)如盤(pán)點(diǎn)日和資產(chǎn)負(fù)債表日不一致，應(yīng)當(dāng)考慮兩者的間隔情況，評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的信賴(lài)能否將盤(pán)點(diǎn)日的結(jié)論延伸到資產(chǎn)負(fù)債表日;

　　(2)確定采用實(shí)地盤(pán)存制時(shí)盤(pán)點(diǎn)日是否與資產(chǎn)負(fù)債表日一致;

　　(3)確定對(duì)存放在不同地點(diǎn)的相同存貨項(xiàng)目是否同時(shí)盤(pán)點(diǎn)。

　　3.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤(pán)工作底稿。

　　4.與管理層討論以前年度存貨存在的問(wèn)題以及目前存貨的狀況。

　　5.獲取被審計(jì)單位的倉(cāng)庫(kù)清單或存貨存放地點(diǎn)，包括期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及第三方代保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等:

　　(1)將清單中的存貨存放地點(diǎn)與上年底稿中記錄的存放地點(diǎn)比較。

　　(2)符合租賃費(fèi)明細(xì)表，檢查租用的倉(cāng)庫(kù)是否均已包括在倉(cāng)庫(kù)清單中。

　　6.如存在特殊存貨，考慮是否需要利用老師的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　7.編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃,并將計(jì)劃傳達(dá)參加監(jiān)盤(pán)的項(xiàng)目組成員。

　　二、執(zhí)行監(jiān)盤(pán)

　　8.在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)：

　　(1)確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列;

　　(2)確定存貨是否附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí);

　　(3)對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨,查明未納入的原因;

　　(4)存貨是否已經(jīng)停止流動(dòng)，如未停止流動(dòng)，如何對(duì)在不同存放地點(diǎn)之間的流動(dòng)以及出入庫(kù)情況進(jìn)行控制。 　　9.在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)人員盤(pán)點(diǎn)時(shí)進(jìn)行觀察：

　　(1)確定被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)人員是否遵守盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃;

　　(2)確定被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況;

　　(3)關(guān)注存貨發(fā)送和驗(yàn)收?qǐng)鏊_定這里的存貨應(yīng)包括在盤(pán)點(diǎn)范圍之內(nèi)還是排除在外;

　　(4)關(guān)注存貨所有權(quán)的證據(jù),如貨運(yùn)單據(jù)以及商標(biāo)等;

　　(5)關(guān)注所有應(yīng)盤(pán)點(diǎn)的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。

　　10.被審計(jì)單位是否對(duì)整個(gè)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，確保按照盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃執(zhí)行。

　　11.檢查所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨：

　　(1)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料;

　　(2)確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明;

　　(3)確定這些存貨未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。

　　12.執(zhí)行抽盤(pán)程序：

　　(1)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;

　　(2)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)的完整性。

　　13.對(duì)以包裝箱等封存的存貨，考慮要求打開(kāi)箱子或挪開(kāi)成堆的箱子。

　　14.當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大盤(pán)點(diǎn)錯(cuò)誤時(shí)，考慮擴(kuò)大監(jiān)盤(pán)范圍。

　　15.對(duì)于那些沒(méi)有盤(pán)點(diǎn)的其他項(xiàng)目，復(fù)印或列出明細(xì)信息，以便它們能與存貨清單一致。

　　16.對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的差異，進(jìn)行適當(dāng)處理：

　　(1)查明差異原因;

　　(2)及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正;

　　(3)如果差異較大，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。

　　17.特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。

　　18.記錄被審計(jì)單位用于確定在產(chǎn)品完工程度的方法，并評(píng)估其足夠性和合理性;特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。

　　19.對(duì)特殊類(lèi)型的存貨，考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　20.獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確：

　　(1)存貨采購(gòu)截止：

　　1查盤(pán)點(diǎn)日前最后的與盤(pán)點(diǎn)日后最前的 張入庫(kù)單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告, 確定截止是否正確;

　　2如有必要,選擇重要存貨項(xiàng)目，核對(duì)其在盤(pán)點(diǎn)匯總記錄和會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)量，確定是否一致，截止是否恰當(dāng);

　　3如果被審計(jì)單位期末存貨明細(xì)記錄可以依賴(lài)，將從驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中選取的樣本與永續(xù)盤(pán)存明細(xì)記錄核對(duì)一致;

　　(2)存貨銷(xiāo)售截止：

　　1檢查盤(pán)點(diǎn)日前最后的與盤(pán)點(diǎn)日后最前的 張出庫(kù)單或發(fā)運(yùn)報(bào)告，確定截止是否正確;

　　2如有必要，選擇重要存貨項(xiàng)目，核對(duì)其在盤(pán)點(diǎn)匯總記錄和會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)量，確定范圍是否一致，截止是否恰當(dāng);

　　3如果期末存貨明細(xì)記錄可以信賴(lài)，將從發(fā)運(yùn)報(bào)告中選取的樣本與永續(xù)盤(pán)存明細(xì)記錄保持一致;

　　(3)在途貨物及部門(mén)間流動(dòng)截止：

　　1檢查盤(pán)點(diǎn)日前后一段時(shí)期的文件樣本，包括截止期前最后的和截止期后最前的 份文件;

　　2 如有必要，選擇重要存貨項(xiàng)目，核對(duì)其在盤(pán)點(diǎn)匯總記錄和會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)量，確定范圍是否一致，截止是否恰當(dāng)。

　　三、監(jiān)盤(pán)后，復(fù)核盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，完成存貨監(jiān)盤(pán)報(bào)告。

　　21.在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均己盤(pán)點(diǎn)。

　　22.在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，取得并檢查巳填用、作廢及未使用的盤(pán)點(diǎn)表單及號(hào)碼記錄：

　　(1)確定其是否連續(xù)編號(hào);

　　(2)如盤(pán)點(diǎn)表未預(yù)先編號(hào)，記錄已使用盤(pán)點(diǎn)表的數(shù)量或進(jìn)行復(fù)印;

　　(3)提請(qǐng)被審計(jì)單位劃去盤(pán)點(diǎn)表上所有空白部分;

　　(4)查明已發(fā)放的表單是否均己收回;

　　(5)與存貨盤(pán)點(diǎn)匯總記錄進(jìn)行核對(duì);

　　(6)必要時(shí),將盤(pán)點(diǎn)表上的事項(xiàng)與檢查記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　23.取得并復(fù)核盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，形成存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告(記錄)，完成存貨監(jiān)盤(pán)報(bào)告：

　　(1)評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果;

　　(2)確定盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄中未包括所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的貨物;

　　(3)選擇盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄中的項(xiàng)目，查至原始盤(pán)點(diǎn)表，以確定沒(méi)有混入不應(yīng)包括在內(nèi)的存貨項(xiàng)目;

　　(4)選擇價(jià)值較大的存貨項(xiàng)目，和上期相同項(xiàng)目的庫(kù)存數(shù)量比較，獲取異常變動(dòng)的信息。

　　24.在永續(xù)盤(pán)存制下，如果永續(xù)盤(pán)存記錄與存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因并檢查永續(xù)盤(pán)存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　25.如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。

　　26.確定存貨監(jiān)盤(pán)的審計(jì)結(jié)論。

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