2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定
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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定
一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念
標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)”，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本”?！皹?biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實(shí)際工作中有兩種含義：
|
單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 |
根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算，準(zhǔn)確地說應(yīng)稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”。
成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) |
|
實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 |
根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。
標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 |
二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類
|
按制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平 |
理想標(biāo)準(zhǔn)成本 |
指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。它的主要用途是提供―個(gè)完美無缺的目標(biāo)，揭示實(shí)際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。 |
|
正常標(biāo)準(zhǔn)成本 |
指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。 | |
|
按其適用期 |
現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本 |
指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來對(duì)存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)。 |
|
基本標(biāo)準(zhǔn)成本 |
指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指：（1）產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化；（2）重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化；（3）生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂?；緲?biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。 |
三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常首先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本;其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本;最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，無論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。
(一)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本
下面是一個(gè)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)例(見表19―1)。
表19―1 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本
產(chǎn)品：A
|
標(biāo) 準(zhǔn) |
材料甲 |
材料乙 |
|
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：
發(fā)票單價(jià)
裝卸檢驗(yàn)費(fèi)
每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 |
1.00元
0.07元
1.07元 |
4.00元
0.28元
4.28元 |
|
用量標(biāo)準(zhǔn)：
圖紙用量
允許損耗量
單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量 |
3.0千克
0.3千克
3.3千克 |
2.0千克
―
2.0千克 |
|
成本標(biāo)準(zhǔn)：
材科甲（3.3 ×1.07）
材料乙（2.0 ×4.28） |
3.53元
|
8.56元 |
|
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 |
12.09元 | |
(二)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本
表19―2 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本
|
小時(shí)工資率 |
第一工序 |
第二工序 |
|
基本生產(chǎn)工人人數(shù)
每人每月工時(shí)（25.5天×8小時(shí)）
出勤率
每人平均可用工時(shí)
每月總工時(shí)
每月工資總額
每小時(shí)工資 |
20
204
98％
200
4000
3600
0.90 |
50
204
98％
200
10000
12600
1.26 |
|
單位產(chǎn)品工時(shí)：
理想作業(yè)時(shí)問
調(diào)整設(shè)備時(shí)問
工間休息
其他
單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì) |
1.5
0.3
0.1
0.1
2 |
0.8
―
0.1
0.1
1 |
|
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 |
1.80 |
1.26 |
|
臺(tái) 計(jì) |
3.06 | |
(三)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
表19―3 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
|
部 門 |
第一車間 |
第二車間 |
|
變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：
運(yùn) 輸
電 力
消耗材料
問接人工
燃 料
其 他
合 計(jì) |
800
400
1400
2000
400
200
5200 |
2100
2400
1800
3900
1400
400
12000 |
|
生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）
變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）
變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 |
4000
1.30
2
2.60 |
10000
1.20
1
1.20 |
|
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 |
3.80 | |
表19―4 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
|
部 門 |
第一車間 |
第二車間 |
|
固定制造費(fèi)用：
折舊費(fèi)
管理人員工資
間接人工
保險(xiǎn)費(fèi)
其 他
合 計(jì) |
200
700
500
300
300
2000 |
2350
1800
1200
400
250
6000 |
|
生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）
固定制造費(fèi)用分配率
直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）
部門固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 |
4000
0.5
2
1 |
10000
0.6
1
0.6 |
|
單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 |
1.60 | |
將以上確定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。
表19―5 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡
產(chǎn)品：A
|
成本項(xiàng)目 |
用量標(biāo)準(zhǔn) |
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) |
標(biāo)準(zhǔn)成本 |
|
直接材料： |
|
|
|
|
甲材料 |
3.3千克 |
1.07元/千克 |
3.53元 |
|
乙材料 |
2千克 |
4.28元/千克 |
8.56元 |
|
合 計(jì) |
|
|
12.09元 |
|
直接人工 |
|
|
|
|
第一車間 |
2小時(shí) |
0.90元/時(shí) |
1.80元 |
|
第二車間 |
1小時(shí) |
1.26元/時(shí) |
1.26元 |
|
合 計(jì) |
|
|
3.06元 |
|
制造費(fèi)用 |
|
|
|
|
變動(dòng)費(fèi)用（第一車間） |
2小時(shí) |
1.30元/時(shí) |
2.60元 |
|
變動(dòng)費(fèi)用（第二車間） |
1小時(shí) |
1.20元/時(shí) |
1.20元 |
|
合 計(jì) |
|
|
3.80元 |
|
固定費(fèi)用（第一車間） |
2小時(shí) |
0.50元/時(shí) |
1.00元 |
|
固定費(fèi)用（第二車間） |
1小時(shí) |
0.60元/時(shí) |
0.60元 |
|
合 計(jì) |
|
|
1.60元 |
|
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì) |
20.55元 | ||
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