自考基礎(chǔ)會計學(xué)第七章賬簿復(fù)習(xí)資料

　　第七章 賬簿

　　第一節(jié)　賬簿的意義和種類

　　一、賬簿的定義轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　賬簿：是按照會計科目開設(shè)賬戶、賬頁，用來序時、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

　　賬簿與賬戶的區(qū)別與聯(lián)系：

　　賬戶是在賬簿中按規(guī)定的會計科目開設(shè)的戶頭，用來反映某一個會計科目所要核算的內(nèi)容。按照賬戶歸類反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以提供總括的和明細(xì)的核算指標(biāo)。由于賬簿的記錄，是對經(jīng)濟活動的全面反映。因此，賬簿有時積累、貯存經(jīng)濟活動情況的數(shù)據(jù)庫。

　　設(shè)置賬簿的意義

　　1.賬簿可以為企業(yè)的經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)完整的會計信息。

　　2.賬簿可以為定期編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。

　　3.賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營成果，加強經(jīng)濟核算，分析經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。

　　二、設(shè)置賬簿的原則

　　根據(jù)本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要設(shè)置一定種類和數(shù)量的賬簿，設(shè)置賬簿應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

　　1.賬簿設(shè)置要能保證全面系統(tǒng)的反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)分類的合算資料。

　　2.設(shè)置賬簿，要在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)設(shè)賬。

　　3.賬簿的格式要按照所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和要求提供的核算指標(biāo)進行設(shè)計，要力求簡便實用，避免繁鎖重復(fù)。

　　三、賬簿的種類

　　㈠賬簿按其用途的分類。

　　賬簿按其用途分為序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿四類。

　　1.序時賬簿。序時賬簿又叫日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。按其記錄內(nèi)容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。

　　普通日記賬，也稱通用日記賬。是用來登記各單位全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的的日記賬。

　　特種日記賬。特種日記賬是專門用來記錄某一特定項目經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。特種日記賬主要是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　2.分類賬簿：是指對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進行分類登記的賬簿。分類賬簿又由總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。

　　總分類賬簿。按照總分類賬簿分類登記的賬簿叫總分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括內(nèi)容的。

　　明細(xì)分類賬簿。按照明細(xì)分類賬戶分類登記的賬簿叫做明細(xì)分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細(xì)內(nèi)容的。

　　3.聯(lián)合賬簿。聯(lián)合賬簿：是指日記賬和分類賬結(jié)合在一起的賬簿。如企業(yè)設(shè)的日記總賬也是聯(lián)合賬簿。

　　4.備查賬簿。備查賬簿：是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中都未能記載，或者記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。如：租入固定資產(chǎn)登記簿等。

　?、尜~簿按外表形式的分類

　　按其外表形式不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。

　　1.訂本式賬簿。訂本式賬簿是指把許多賬頁裝訂成冊的賬簿。包括：銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬。

　　2.活頁式賬簿。活頁式賬簿是指賬頁不固定，用活頁形式的賬簿如材料明細(xì)賬。

　　3.卡片式賬簿?？ㄆ劫~簿是指印有記賬格式的卡片，登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。如固定資產(chǎn)卡片、材料卡片、產(chǎn)成品卡片等。

　　第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記

　　一、賬簿的基本結(jié)構(gòu)

　　賬簿應(yīng)具備下列基本內(nèi)容：

　　(一)封面。

　　(二)扉頁。

　　(三)賬頁。賬頁的格式因為反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可有不同的格式，但是賬頁的基本格式應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

　　1.賬戶的名稱;

　　2.登賬日期欄;

　　3.憑證種類和號數(shù)欄;

　　4.摘要欄(摘要欄記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明);

　　5.金額欄(金額欄記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的金額上的增減變動);

　　6.總頁次和分戶頁次。

　　二、日記賬的設(shè)置與登記

　　(一)特種日記賬的設(shè)置與登記

　　1. 現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記(三欄式)

　　現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的。

　　2. 銀行存款日記賬的設(shè)置與登記(三欄式)

　　首先是銀行存款日記賬的設(shè)置。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間的先后順序，逐日逐筆的進行登記。

　　3. 多欄式日記賬的設(shè)置與登記(三欄式、多欄式)

　　多欄式日記賬財務(wù)處理兩種做法詳見P175

　　(二)普通日記賬的設(shè)置和登記(略)

　　三、總賬的設(shè)置和登記(詳見課本)

　　總分類賬：是按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。

　　總分類賬簿的格式：三欄式、多欄式等不同格式。

　　四、明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記

　　明細(xì)分類賬：是用來分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿。

　　明細(xì)分類賬分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種格式的賬頁。

　　三種格式的明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記方法：

　　(一)三欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記

　　三欄式明細(xì)分類賬的賬頁只設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。

　　三欄式明細(xì)分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進行登記。

　　(二)數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記

　　數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁格式，分別設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存欄。但是在收入、發(fā)出和結(jié)存欄的每一欄目中，又分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額欄

　　數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進行登記的。

　　(三)多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記

　　多欄式明細(xì)分類賬，是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項目分設(shè)若干專欄，用以在同一張賬頁集中反映各有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項目的核算資料。按明細(xì)分類賬登記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，多欄式明細(xì)分類賬頁又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均多欄三種格式。

　　1.借方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置。

　　借方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式是用于借方需要設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”和“營業(yè)外支出”等科目的明細(xì)分類核算。

　　2.貸方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置

　　貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于貸方需要設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入”和“營業(yè)外收入”等科目的明細(xì)分類核算。

　　3.借方貸方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置

　　借方貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于借方貸方均需要設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，如“本年利潤”科目的明細(xì)分類核算。

　　4.多欄式明細(xì)分類賬的登記

　　多欄式明細(xì)分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。

　　五、總賬與明細(xì)賬的關(guān)系及其平行登記

　　總賬：是指按總賬科目開設(shè)的賬戶，對總賬科目的經(jīng)濟內(nèi)容進行總括的核算，提供總括性經(jīng)濟指標(biāo)。

　　明細(xì)賬：是按照明細(xì)科目開設(shè)的賬戶，對總分類賬的經(jīng)濟內(nèi)容進行明細(xì)分類核算，提供具體而詳細(xì)的核算資料。

　　(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的內(nèi)在聯(lián)系有以下兩點：

　　1.二者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同;

　　2.登記賬薄的原始依據(jù)相同，登記總分類賬戶與登記明細(xì)分類賬戶的記賬憑證和原始憑證是相同的。

　　(二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬的區(qū)別

　　1.二者反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣。總賬反映資金增減變化的總括情況，提供總括資料;明細(xì)賬反映資金動動的詳細(xì)情況，提供某一方面的詳細(xì)資料;有些明細(xì)賬還可以提供實物量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)。

　　2.二者的作用不同。總賬提供的經(jīng)濟指標(biāo)，是明細(xì)賬資料的綜合，對所屬明細(xì)賬起著統(tǒng)馭作用;明細(xì)賬是對有關(guān)總賬的補充。起著詳細(xì)說明的作用。

　　(三)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記(詳見課本)

　　平行登記：是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶。

　　總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記要點如下：

　　1.對于需要提供其詳細(xì)指標(biāo)的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)審核無誤后的記賬憑證，記入總分類賬戶的同時，記入同期總分類賬戶所屬的有關(guān)各明細(xì)分類賬戶。(依據(jù)相同)

　　2.登記總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬的方向應(yīng)該相同。(方向一致)

　　3.記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細(xì)分類賬戶的金額相等。(金額相等)

　　總分賬與其所屬明細(xì)分類賬平行登記的要點歸納為：依據(jù)相同，方向一致，金額相等。

　　第三節(jié) 賬簿登記和使用的規(guī)則

　　一、賬簿啟用的規(guī)則

　　二、賬簿登記的規(guī)則

　　1.必須根據(jù)審核無誤原會計憑證進行登記。

　　2.記賬必須用藍(lán)黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬。

　　3.記賬時應(yīng)按賬戶頁次順序逐頁登記，不得隔行跳頁。

　　4.除了結(jié)賬、改錯和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。

　　5.記賬時，每一筆賬都要記明日期、憑證號數(shù)、摘要和金額。記賬以后，應(yīng)該在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)，并劃勾表示已經(jīng)登記入賬，避免重復(fù)記賬或漏記賬。

　　6.記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字都要端正、清楚，嚴(yán)禁刮擦、挖補、涂改或用藥水消除字跡。

　　7.凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄中寫“平”字，并在余額欄“元”位上寫“0”。現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬必須做到日清月結(jié)，每日結(jié)出余額。

　　8.各賬戶在一張賬頁記滿時，要在該賬頁的最末一行加計發(fā)生額合計數(shù)和結(jié)出余額，并在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，然后再抄這個發(fā)生額合計數(shù)和余額填列到下一頁的第一行內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。

　　9.訂本式的賬簿，都編有賬頁的順序號，不得任意撕毀?；铐撌劫~簿也不得隨便抽換賬頁。

　　10.記賬時書寫文字和數(shù)碼字要符合規(guī)范。不要用怪體字、錯別字，不要潦草。

　　三、錯賬更正的方法(重點)

　　更正錯賬的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。

　　(一)劃線更正法

　　在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬登賬時文字或數(shù)字上的錯誤，應(yīng)采用劃線更正法更正。

　　(二)紅字更正法

　　紅字更正法適用于以下兩種情況：

　　1.記賬以后，會計發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的符號、科目或金額有錯誤時，可采用紅字更正法進行更正。

　　2.在記賬以后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，而原記賬憑證中，應(yīng)借或者應(yīng)貸的會計科目并無錯誤。

　　紅字更正法不僅能保持賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，而且還能保持賬戶中的正確發(fā)生額，不致于因改正錯賬而使數(shù)字虛增或虛減。

　　(三)補充登記法

　　記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，可以采用補充登記法更正，即再填一張補充少記金額的記賬憑證，將其少記部分補記入賬。

　　第四節(jié) 結(jié)賬和對賬

　　一、結(jié)賬

　　結(jié)賬：是指按照規(guī)定把一定時期(月份、季度、年度)內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬，并將各種賬簿結(jié)算清楚，以便進一步根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。

　　結(jié)賬工作包括以下內(nèi)容：

　　1.將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿，既不能提前結(jié)賬，也不能將本期發(fā)生的業(yè)務(wù)延至下期登賬。

　　2.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬面

　　3.計算、登記本期發(fā)生額和期末余額。

　　二、對賬

　　(一)賬證核對

　　賬證核對：是根據(jù)各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進行核對。以確保賬證相符。

　　(二)賬賬核對

　　賬賬核對：是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進行核對，

　　主要內(nèi)容包括：(了解)

　　1.總分類賬各賬戶本月借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)是否相等。

　　2.總分類賬各賬戶余額與其所屬明細(xì)分類賬各賬戶余額之和是否相等。

　　3.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與總分類賬各該賬戶的余額是否相等。

　　4.會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資的明細(xì)分類余額，應(yīng)該同財產(chǎn)物資保管或使用部門的登記賬簿所記錄的內(nèi)容，按月或定期進行核對，保證相等。

　　(三)賬實核對

　　賬實核對：是指各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實存數(shù)額核對相符。

　　其具體內(nèi)容包括：(了解)

　　1.現(xiàn)金日記賬賬面余額以出納人員保持的現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符。

　　2.銀行存款日記賬賬面余額應(yīng)該與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符。

　　3.各種材料、物資明細(xì)分類賬賬面余額應(yīng)該與材料、物資實存數(shù)額核對相符。

　　4.種種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)分類賬賬面余額應(yīng)該與債權(quán)、債務(wù)單位的賬目核對相符。

　　在實際會計核算工作中，賬實核對一般是通過財產(chǎn)清查進行的。

　　三、賬簿的保管

　　銷毀年限 檔案名稱

　　3年 銀行余額調(diào)節(jié)表

　　5年 月、季度會計報表

　　15年 原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、日記賬、明細(xì)賬、總賬、

　　25年 現(xiàn)金和銀行存款日記賬

　　永久 年度會計報表

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