2013年4月自考《政府與事業(yè)單位會計》解析十

　　第十章 資產(chǎn)的核算

　　推薦考點

　　一、現(xiàn)金的核算

　　1、貨幣資金的內(nèi)容

　　2、現(xiàn)金管理制度(可以考簡答)

　　3、現(xiàn)金的明細核算

　　4、現(xiàn)金的總分類核算

　　科目介紹：

　　第101號科目 現(xiàn) 金

　　1.本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。

　　2.收到現(xiàn)金，借記本種目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額。

　　3.行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，井將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

　　4.有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。具體參見“銀行存款”科目。

　　5、現(xiàn)金的清查

　　預借差旅費、清查的會計分錄比較典型

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　　二、銀行存款的核算

　　1、銀行存款的管理

　　2、銀行存款的核算

　　第102號科目 銀行存款

　　1.本科目核算行政單位存入銀行及其他金融機構(gòu)的各種款項。

　　2.行政單位將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目。提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。

　　3.行政單位應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月份終了，行政單位賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因，分別情況進行處理。屬于未達賬項，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　4.有外幣存款的行政單位，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的機關(guān)可按季或月結(jié)算)，行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出。

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　　三、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

　　(一)同城異地區(qū)別　銀行匯票、匯兌、托收承付屬于異地;支票、銀行本票屬于同城;商業(yè)匯票、委托收款屬于兩用。

　　(二) 期限的限制　除委托收款、匯兌，一般都有明確限制。

　　(三) 金額起點的限制　　除商業(yè)匯票、匯兌外一般都有金額起點。

　　補充：銀行匯票、支票、銀行本票、商業(yè)匯票屬于票據(jù)結(jié)算，其他屬于非票據(jù)結(jié)算。

　　教材中有關(guān)結(jié)算的具體規(guī)定與中國人民銀行制定的支付結(jié)算辦法的規(guī)定不同，其實是寫教材的人疏忽造成的，但是還是按照書本上的內(nèi)容去死記硬背。

　　■例題1、簡述現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容。

　　■ 解答提示：現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容包括：(1)規(guī)定了現(xiàn)金開支范圍。凡在規(guī)定的范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金結(jié)算。(2)規(guī)定了庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額一般按單位3到5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金量進行核定。(3)不準坐支現(xiàn)金。行政單位每天收入的現(xiàn)金，必須當天送存銀行，不能直接支用。(4)其他規(guī)定。

　　■例題2、什么是未達賬項，未達賬項的種類有哪些?

　　■ 解答提示：未達賬項是指因結(jié)算憑證在傳遞過程中，造成單位與銀行之間入賬時間不一致，一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會計事項。一般包括：(1)銀行已收款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未收款入賬;(2)銀行已付款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未付款入賬;(3)單位已收款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項記入單位賬戶;(4)單位已付款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項從單位賬戶劃出。

　　■例題3、簡要說明支票結(jié)算方式的特點。

　　■ 解答提示：支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。其特點：(1)適用范圍廣。(2)支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬;轉(zhuǎn)賬支票不能支取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)賬。(3)支票一律記名，中國人民銀行總行批準的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。(4)支票金額起點為100元。(5)支票的付款期為5天，背書轉(zhuǎn)讓的為10天。(6)簽發(fā)支票應(yīng)使用墨汁或碳素墨水填寫。(7)不準簽發(fā)空頭支票、遠期支票，不準出租、出借支票。(8)現(xiàn)金支票丟失，可向開戶行申請掛失。轉(zhuǎn)賬支票遺失，銀行不受理掛失。

　　■例題4、江蘇省淮安市某行政單位2005年4月30日銀行存款日記賬上的余額為263 306元，銀行對賬單上的余額為268 900元，經(jīng)逐筆核對，查明以下幾筆不符：

　　(1)4月28日銀行存款日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票5 000元，但對賬單上無此記錄;

　　(2)4月29日銀行對賬單上有收入9 800元(查系委托收款)，銀行存款日記賬上無此記錄;

　　(3)4月30日單位開出轉(zhuǎn)賬支票2 000元，銀行對賬單上無此記錄;

　　(4)銀行對賬單上付出1 206元(查系4月27日代付電話費)，銀行存款日記賬上無此記錄。

　　要求：編制該單位4月銀行存款余額調(diào)節(jié)表，計算銀行存款的實際金額。

　　■ 解答提示：

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元

　　項目 金額 項目 金額

　　單位銀行存款賬面余額 263 306 銀行對賬單余額 268 900

　　加：銀行已收單位未收(2)9 800 加：單位已收銀行未收(1) 5 000

　　減：銀行已付單位未付(4 )1 206 減：單位已付銀行未付(3) 2 000

　　調(diào)節(jié)后余額 271 900 調(diào)節(jié)后余額 271 900

　　■例題5、行政單位采用最多的結(jié)算方式是「D」

　　A. 商業(yè)匯票 B. 托收承付 C. 委托收款 D. 支票

　　■例題6、現(xiàn)金管理規(guī)定，結(jié)算起點在「C」元以下的零星開支，才能使用現(xiàn)金。

　　A. 10元 B. 100元 C. 1000元 D. 10000元

　　■例題7、庫存現(xiàn)金的限額一般為「C」天的日常零星開支需要量。

　　A. 3 B. 5 C. 3至5 D. 15

　　■例題8、支票的金額起點為「D」

　　A. 1000元 B. 10000元 C. 100000元 D. 100元

　　■例題9、我國現(xiàn)金的概念是指「A」

　　A. 存放在財會部門的現(xiàn)鈔 B. 銀行存款

　　C. 銀行匯票存款 D. 銀行本票存款

　　■例題10、下列業(yè)務(wù)不能用現(xiàn)金支付的是「D」

　　A. 支付個人勞動報酬5000元 B. 收購農(nóng)副產(chǎn)品10000元

　　C. 職工報銷醫(yī)藥費1200元 D. 購買辦公用品2500元

　　■例題11、某行政單位在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)長款應(yīng)先記作「A」，待查明原因后再作處理。

　　A. 暫存款 B. 待處理財產(chǎn)損溢 C. 暫付款 D. 其他應(yīng)付款

　　■例題12、銀行存款日記賬的余額為3000元，經(jīng)查銀行代收的收入有500元，銀行扣收的手續(xù)費50元，屬于未達賬項，則銀行存款的余額為「B」

　　A. 3000元 B. 3450元 C. 3050元 D. 3550元

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　　四、有價證券的核算

　　(一)行政單位購買有價證券的規(guī)定(可以考簡答題)

　　(二)“有價證券”的核算

　　第103號科目 有價證券

　　1.本科目核算行政單位購入的有價證券。

　　2.購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;兌付本息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(本金)和“其他收入”(利息)科目。本科目借方余額，反映尚未兌付的有價證券本金數(shù)。

　　注意：1、購入時的手續(xù)費計入成本;2、售出時的手續(xù)費抵減收入;3、利息收入及差價收入作為“其他收入”處理。(結(jié)合教材例題)

　　■例題1、行政單位可能購買的有價證券是「C」

　　A. 股票 B. 金融債券 C. 國庫券 D. 企業(yè)債券

　　■例題2、行政單位購買有價證券的資金來源是「C」

　　A. 預算撥款 B. 專項撥款 C. 結(jié)余資金 D. 固定基金

　　■例題3、有價證券到期兌付或轉(zhuǎn)讓賣出，其利息收入及轉(zhuǎn)讓時賣出價與買入價的差價收入，行政單位應(yīng)作為「B」入賬。

　　A. 預算外資金收入 B. 其他收入 C. 財務(wù)費用 D. 結(jié)余

　　■例題4、行政單位“有價證券”會計科目用于核算「B」。

　　A、股票、債券等本單位所有有價證券

　　B、國庫券等由國家發(fā)行的債券

　　C、股票等有價證券

　　D、公債券、企業(yè)債券等有價證券

　　■ 解答提示：有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位購買的有價證券作為流動資產(chǎn)管理。有價證券按取得時的實際成本記賬。購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。

　　■例題5、江蘇省淮安市某行政單位2005年8月22日在國庫券交易市場將4月10日購入的面值為12000元的國庫券以12700元賣出，支付手續(xù)費150元。

　　■ 解答提示：

　　借：銀行存款 12550(12700-150)

　　貸：有價證券 12000

　　其他收入 550

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　　五、暫付款的核算

　　1、暫付款的內(nèi)容P164第一段(會選擇，別忘了現(xiàn)金的短缺也是)

　　2、暫付款的管理要求

　　3、暫付款的核算

　　第104號科目 暫付款

　　1.本科目核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項。

　　2.發(fā)生暫付款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目;結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，借記“經(jīng)費支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。

　　本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計數(shù)。

　　3.本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細賬。

　　■例題1、行政單位應(yīng)該如何管理“暫付款”?

　　■ 解答提示：為保證國家資金的安全完整，對“暫付款”應(yīng)按如下要求進行管理：(1)嚴格審批程序。各項暫付款要根據(jù)核定的預算或計劃，按規(guī)定的審批程序，取得合法憑證，經(jīng)過認真審核后才能支付。如不按規(guī)定辦事造成了國家資金損失的，財會人員和批準人員都要負經(jīng)濟責任和法律責任。(2)加強清理結(jié)算。各種暫付款，原則上要一借一清，前賬不清，不得再借。除個別特殊情況需要隔年報銷的借款經(jīng)批準可以跨年度結(jié)算外，所有暫付款年終原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得掛賬。借出的款項和對外投資，也要定期清理，堅決執(zhí)行合同或協(xié)議，該收回的一定要按期收回。(3)嚴肅財經(jīng)紀律。為了加強結(jié)算中資金的管理，維護財經(jīng)紀律，行政單位的國家預算撥款及其他資金等所有公款都只能用于公用經(jīng)費借款，不得用于個人借支。

　　教材165頁的例題。

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　　六、材料的核算

　　(一)材料及其分類

　　(二) 材料的計價

　　1、 都按實際成本計價P166(即沒有計劃成本)

　　2、 實際成本只包括材料的購買價(包括增值稅)這要注意

　　3、 采用費用如差旅費、運雜費等直接列為經(jīng)費支出。

　　(三) 材料收發(fā)的核算

　　第105號科目 庫存材料

　　1.本科目核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料等。行政單位辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入，不需要庫存的，可以不設(shè)本科目。

　　2.購入、有償調(diào)入的材料，分別以購價、調(diào)撥價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。

　　3.購人材料并已驗收入庫時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。領(lǐng)用出庫時，貸記本科目，借記有關(guān)支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存材料的實際庫存數(shù)。

　　4.本科目應(yīng)按庫存材料的類別、品種等有關(guān)項目設(shè)置明細賬，并根據(jù)庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。

　　5.行政單位的庫存材料，每年至少應(yīng)盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理：盤盈時，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目。盤虧時，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目，屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后處理。

　　庫存材料變價處理，恢復存款。變價發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當期支出。

　　(四)材料的清查P170　不論是盤盈還是盤虧，最后都要調(diào)整經(jīng)費支出。

　　■例題1、某行政單位有甲材料如下：

　　4月1日 期初結(jié)存 840千克 單價10元

　　8 購進 400千克 單價11元

　　12 發(fā)出 400千克

　　19 購進 1000千克 單價12元

　　25 發(fā)出 600千克

　　30 發(fā)出 400千克

　　要求：根據(jù)以上資料，采用先進先出法和加權(quán)平均法計算發(fā)出甲材料和期末結(jié)存甲材料的實際成本。

　　■ 解答提示：

　　采用先進先出法計算

　　期末結(jié)存甲材料的實際成本=(840+400-400+1000-600-400)*12=10080元

　　發(fā)出甲材料的實際成本=840*10+400*11+1000*12-10080=14720元

　　借：經(jīng)費支出-業(yè)務(wù)費 14720

　　貸：庫存材料 14720

　　采用加權(quán)平均法計算

　　加權(quán)平均單價=(840*10+400*11+1000*12)÷(840+400+1000)=11.07元

　　期末結(jié)存甲材料的實際成本=(840+400+1000-1400)*11.07=9299元

　　發(fā)出甲材料的實際成本=840*10+400*11+1000*12-9299=15501元

　　借：經(jīng)費支出-業(yè)務(wù)費 15501

　　貸：庫存材料 15501

　　■例題2、某行政單位陸續(xù)購入房屋修理用材料，陸續(xù)領(lǐng)用。月初結(jié)存材料100公斤，每公斤100元，本月購入材料及領(lǐng)用材料情況如下：

　　(1)8日，購進材料1 000公斤，每公斤單價105元;

　　(2)12日，領(lǐng)用材料800公斤;

　　(3)18日，購進材料500公斤，每公斤單價110元;

　　(4)24日，購進材料600公斤，每公斤單價115元;

　　(5)28日，領(lǐng)用材料1 000公斤;

　　要求：(1)按加權(quán)平均法，計算本月發(fā)出材料的總金額和月末庫存材料的金額。

　　(2)按先進先出法計算每次發(fā)出材料的金額及月末庫存材料的金額。

　　■ 解答提示：(1)加權(quán)平均法

　　加權(quán)平均單價=(100×100+1 000×105+500×110+600×115)/(100+1 000+500+600)=108.64(元)

　　本月發(fā)出材料總金額=108.64×1 800=195 552(元)

　　月末庫存材料總金額=239 000-195 552=43 448(元)

　　(2)先進先出法

　　12日發(fā)出材料的金額=100×100+700×105=83 500(元)

　　28日發(fā)出材料的金額=300×105+500×110+200×115=109 500(元)

　　月末庫存材料總金額=400×115=46 000(元)

　　■例題3、行政單位發(fā)出材料，一般采用「AD」。

　　A.先進先出法 B.后進先出法 C.個別計價法 D.加權(quán)平均法 E.計劃成本法

　　■例題4、行政單位材料的盤盈、盤虧一般作為「AC」。

　　A.增加經(jīng)費支出 B.減少待處理財產(chǎn)損溢 C.減少經(jīng)費支出 D.增加待處理財產(chǎn)損溢

　　■例題5、某行政單位將購進的甲材料調(diào)給外單位，經(jīng)協(xié)商調(diào)出價為4000元，原購入價為5000元，款項已存入銀行。

　　■ 解答提示：

　　借：銀行存款 4000

　　經(jīng)費支出――其他費用 1000

　　貸：庫存材料――甲材料 5000

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　　七、固定資產(chǎn)的核算

　　(一)行政單位固定資產(chǎn)的價值標準一般設(shè)備500 專用設(shè)備800

　　(二) 分類

　　(三) 計價

　　(四) 固定資產(chǎn)的核算

　　第106號科目固定資產(chǎn)

　　1、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)的原價。

　　2、行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列規(guī)定確定其價值，登記入賬：(1)購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費記賬。(2)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。(3)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。(4)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當記入固定資產(chǎn)價值。(5)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按估計價值記賬。(6)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。(7)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。

　　3、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：(1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價;(2)增加補充設(shè)備或改良裝置的;(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除的;(4)根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的;(5)發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。

　　4、本科目的使用方法：

　　購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

　　有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)，按其賬面價值銷賬。借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷賬。毀損、報廢固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的收入記入“其他收入”科目，清理過程中的支出，記入有關(guān)支出科目。

　　5、本科目借方余額，反映行政單位所有固定資產(chǎn)價值的總額。

　　6、行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別進行明細核算。

　　1、 P172最后一段。明確固定資產(chǎn)與固定基金的關(guān)系。

　　“鴛鴦賬戶”金額相等、方向相反、同增共減、成對出現(xiàn)。

　　2、P173例3自行建造及擴建固定資產(chǎn)先通過“暫付款”核算(類似于企業(yè)會計的“在建工程”);然后轉(zhuǎn)為“經(jīng)費支出”。最后增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶。最近幾年一直沒有考過這樣的分錄，2005年考試一定要適當關(guān)注。

　　3、 P175倒數(shù)第二段。1)出售固定資產(chǎn)取得的收入為“其他收入”;(與事業(yè)單位會計相差很大)2)殘值的變價收入亦為“其他收入”，清理費用沖減其他收入，一定注意在整個政府與事業(yè)單位會計中沒有其他支出科目(行政單位會計制度是要求清理費用列有關(guān)支出，我們這里必須以教材為準)3)出租固定資產(chǎn)收到的租金為“其他收入” 4)P176固定資產(chǎn)的修理，房屋及建筑物維修費列為“經(jīng)費支出――-修繕費”;其他固定資產(chǎn)修理費，列為“經(jīng)費支出――-公務(wù)費”。

　　■例題1、某行政單位接受某友好城市捐贈的一般設(shè)備一臺，該設(shè)備按照同類設(shè)備的市場價格評估為145000元，并發(fā)生運雜費1600元，保險費800元，以存款付清。

　　■ 解答提示：

　　借：經(jīng)費支出 2400

　　貸：銀行存款 2400

　　借：固定資產(chǎn) 147400

　　貸：固定基金 147400

?2013年7月各省市自考考試安排匯總

?2013年7月各省市自考報名信息匯總

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